ФНС России в своем письме от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры" предлагает к применению форму универсального передаточного документа (далее - УПД) на основе формы счета-фактуры.
Форма носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.
Вопрос: О применении УПД для подтверждения факта аренды имущества в целях исчисления НДС.
ФНС РФ в своем письме от 24 ноября 2015 г. N ЕД-4-15/20487 указывает, что согласно Информации Минфина РФ N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 года первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
В письме N ММВ-20-3/96 приведена одна из возможных форм документа о передаче товаров (работ, услуг и имущественных прав), который одновременно соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и общим требованиям к первичным учетным документам, установленным в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Данная форма рекомендована для применения по взаимному согласию сторон для оформления операций передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) в случаях, не имеющих специального регулирования.
Письмо N ММВ-20-3/96 не является нормативным правовым актом, не изменяет и не дополняет федеральное законодательство и не содержит исчерпывающего перечня отношений, в которых такая форма может быть использована.
Договор аренды может предусматривать необходимость оформления подтверждения арендатором в периоде действия договора аренды факта аренды имущества в течение конкретного календарного периода (оказания ему услуги по предоставлению имущества в аренду) путем составления двустороннего первичного документа, являющегося основанием для оплаты. В таком случае стороны могут использовать образец формы универсального передаточного документа, объединяющей в себе форму счета-фактуры, дополненного строками с недостающими реквизитами первичного учетного документа (с сохранением формы счета-фактуры).
Такое право в целях исчисления налога на добавленную стоимость определено пунктом 9 приложения N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". При этом в соответствии со статьей 313 Кодекса первичные учетные документы являются подтверждением данных налогового учета.
Вопрос: О применении формы УПД, а также внесении исправлений и дополнений в нее.
ФНС РФ от 14 сентября 2017 г. N ЕД-4-15/18321@ поясняет, что положениями письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ определено, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), в качестве обязательных для первичных документов и реквизитов, установленных статьей 169 Кодекса, для счетов-фактур позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Вопрос необходимости внесения исправлений в счета-фактуры и первичные учетные документы и, соответственно, в УПД решается налогоплательщиком самостоятельно с учетом требований, установленных пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547.
При этом ФНС России обращает внимание, что форма УПД является одной из возможных форм документа о передаче товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ не является нормативным правовым актом, не изменяет и не дополняет федеральное законодательство и не содержит исчерпывающего перечня показателей, которые могут фиксироваться сторонами при оформлении операций передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, и не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы счета-фактуры, установленной постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление Правительства РФ N 1137).
Учитывая изложенное, налогоплательщики могут использовать приведенный в вышеуказанном письме ФНС России образец формы документа, объединяющей в себе форму счета-фактуры и информацию первичного учетного документа, самостоятельно дополняя его показателями, в том числе необходимыми для выполнения требований, установленных статьей 169 Кодекса и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ N 1137.
Вопрос: Организация выписывает разным контрагентам накладные и счета-фактуры вперемешку с универсальными передаточными документами (некоторым контрагентам счет-фактуру и накладную, а другим - УПД). Каким образом организации следует нумеровать УПД?
Организация вправе самостоятельно выбрать, как оформлять схожие операции с одним или разными контрагентами: обычным способом (счет-фактура и накладная) или с применением универсального передаточного документа - УПД (Письмо ФНС России от 29.01.2014 N ГД-4-3/1402@).
Форма УПД, разработанная ФНС России на основе формы счета-фактуры, носит рекомендательный характер (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
Для УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ (акт)) строки (1) - (7), графы 1 - 11 заполняются в соответствии с Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
Номер счета-фактуры является обязательным реквизитом (пп. 1 п. 5, пп. 1 п. 5.1, пп. 1 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Для счетов-фактур предусмотрен хронологический порядок нумерации (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137)).
Соответственно, УПД со статусом "1" фактически будет нумероваться в общем хронологическом порядке (по возрастанию) вместе с остальными счетами-фактурами.
Дополнительно отмечаем: при ошибке в нумерации следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 11.10.2013 N 03-07-09/42466).
Для УПД со статусом "2" (передаточный документ (акт)) возможно заполнение строк (1), (1а), (2), (6), (7), граф 1, 2 или 2а, 3 и 9 в целях исполнения требований ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" о наличии в документе подробной информации о содержании факта хозяйственной жизни и величины натурального и (или) денежного измерения (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
Законодательно не установлено обязательное наличие реквизита "номер" в первичном документе, соответственно, этот вопрос - компетенция руководителя организации, выбранные способы нумерации целесообразно закрепить в учетной политике (ч. 2 и 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ). Поэтому порядок нумерации УПД со статусом "2" определяется организацией самостоятельно, но при этом подразумевается отдельная нумерация УПД со статусами "1" и "2", так как счета-фактуры и первичные документы нумеруются раздельно.
Вопрос: Может ли форма универсального передаточного документа (УПД), основанного на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, приведенная в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, использоваться в целях расчетов с бюджетом при начислении НДС с полученных предоплат (авансов) и при последующем принятии этого НДС к вычету, а также при вычете НДС с уплаченных предоплат (авансов) и при последующем восстановлении этого НДС?
В Приложении N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ приведен Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД. К таким операциям, в частности, относятся: отгрузка товаров, передача результатов выполненных работ, имущественных прав, подтверждение фактов оказания услуг.
Получение авансовых платежей среди перечисленных операций, в отношении которых может быть использована форма УПД, в Приложении N 2 к указанному Письму не поименовано.
Следовательно, при получении продавцом авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС, выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, по форме, установленной Постановлением Правительства РФ N 1137.
Вопрос: Российская организация приобрела товар у другой российской организации, страной происхождения которого является Республика Беларусь. Поставщик выставил в адрес покупателя УПД со статусом 1 - счет-фактура и передаточный документ. В графах 10 и 10а указано: "112, Беларусь". При этом графа 11 "Номер таможенной декларации" УПД не заполнена. Правильно ли оформлен УПД продавцом? Должен ли быть указан номер таможенной декларации?
Форма универсального передаточного документа (УПД) предложена к применению Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ и носит рекомендательный характер.
В графе "Статус" УПД указывается "1", если УПД применяется в качестве счета-фактуры и передаточного документа. Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД содержатся в Приложении N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@.
Так, графы 1 - 11 УПД со статусом "1" заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее - Правила).
Согласно п. 2 Правил в графах счета-фактуры указываются следующие сведения:
к) в графах 10 и 10а - страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (утв. Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст). Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация;
л) в графе 11 - номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Кроме того, согласно пп. 13 - 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Порядок таможенного декларирования товаров на территории РФ установлен Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", в соответствии со ст. 203 которого таможенному декларированию подлежат товары, ввозимые в РФ с территорий государств, не являющихся членами Таможенного союза, а также товары, вывозимые из РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза, в соответствии с гл. 27 Таможенного кодекса Таможенного союза и положениями гл. 24 данного Закона. Товары, являющиеся товарами Таможенного союза, не подлежат таможенному декларированию.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, при ввозе товаров на территорию РФ с территории Таможенного союза таможенная декларация не оформляется, в счетах-фактурах, выставляемых при реализации на территории РФ товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь, в графах 10 и 11 следует проставлять прочерк.
При этом необходимо отметить, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено. Поэтому в случае отражения в счете-фактуре при реализации на территории РФ товаров, произведенных на территории Республики Беларусь и ввезенных из этого государства в РФ, в графе 10 счета-фактуры наименования страны происхождения товаров "Республика Беларусь" или "Таможенный союз" оснований для отказа в принятии к вычету сумм НДС по такому счету-фактуре, предъявленному покупателю, не имеется.
На основании изложенного, поскольку при ввозе товаров на территорию РФ с территории Белоруссии таможенная декларация не оформляется, в счетах-фактурах, следовательно, и в УПД, выставляемых при реализации на территории РФ товаров, произведенных в Республике Беларусь, ГТД не указывается. При этом заполнение граф 10 и 10а ("112, Беларусь") не является нарушением.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как применяет упрощенную систему налогообложения. Однако в качестве первичного учетного документа для отражения факта оказания им услуг использует универсальный передаточный документ. Что следует индивидуальному предпринимателю ставить в графах 7 и 8 документа: "Без НДС" или прочерк?
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
При этом согласно общему правилу, установленному п. 3 ст. 169 НК РФ, обязанность составлять счета-фактуры возложена только на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Письмом от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ ФНС России предложила к применению форму универсального передаточного документа на основе формы счета-фактуры. Форма (Приложение N 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@) носит рекомендательный характер.
Применение данной формы не может лишить хозяйствующий субъект ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Согласно Приложения N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ использование формы УПД, имеющей в своем названии слово "счет-фактура", в статусе только первичного документа (с указанием статуса "2" - передаточный документ (акт)) индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не влечет для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.
В этом случае графы 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" не заполняются (или в них ставятся прочерки). При этом в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога, а на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Исходя из вышеизложенного считаем, что индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения и использующему в качестве первичного учетного документа форму универсального передаточного документа, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" следует ставить прочерки или не заполнять их вообще.
Вопрос: Договор между организациями заключен в устной форме. Можно ли в строке 8 универсального передаточного документа вместо договора указать реквизиты счета на оплату? Будет ли это являться нарушением в случае налоговой проверки?
Согласно Рекомендациям по заполнению отдельных реквизитов формы УПД, содержащихся в Приложении N 3 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, в строке 8 отражается реквизит "Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)", который содержит информацию, идентифицирующую возникающие отношения сторон (виды отношений, реквизиты договоров, соглашений, поручений и т.д.). Этот показатель позволяет определить содержание факта хозяйственной жизни и специфические условия сделки непосредственно в первичном документе.
Необходимость его заполнения обусловлена требованиями к оформлению первичных учетных документов, согласно которым обязательным является отражение в первичном учетном документе содержания факта хозяйственной жизни (п. 4 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
То есть заполнение данного показателя требуется при использовании УПД со статусом "1" и "2" в качестве первичного учетного документа (Приложение N 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
Как сказано в вопросе, договор между организациями заключен в устной форме.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ сделки между юридическими лицами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.
При выставлении и последующей оплате счета, содержащего все существенные условия договора, письменная форма договора считается соблюденной (п. 1 ст. 160, п. 3 ст. 434 ГК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 30.08.2010 N КГ-А40/9227-10 по делу N А40-116749/09-87-654, ФАС Уральского округа от 11.08.2009 N Ф09-5730/09-С3 по делу N А60-39380/2008-С4).
Учитывая вышеизложенное, считаем, что при изложенных обстоятельствах указание в строке 8 УПД счета на оплату товаров (работ, услуг) является обоснованным и не может рассматриваться как нарушение правил оформления первичных учетных документов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Вопрос: Какой КПП необходимо указывать в УПД со статусом "1" по строке "ИНН/КПП продавца" при реализации товара через обособленное подразделение организации?
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету, на основании п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ является счет-фактура.
Письмом от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ ФНС России предложила к применению форму универсального передаточного документа (далее - УПД), которая носит рекомендательный характер.
Исходя из приведенной формы УПД в графе "Статус" указывается "1", если УПД применяется в качестве счета-фактуры и передаточного документа.
В Приложении N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ содержатся Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД.
В частности, строки (1) - (7) для УПД со статусом "1" заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее - Правила).
Исходя из Правил в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указывается идентификационный номер налогоплательщика и КПП налогоплательщика-продавца (пп. "д" п. 1 Правил).
Как указала ФНС России в Письме от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@, согласно положениям статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. При этом обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются.
При этом согласно вышеуказанному разъяснению, если счет-фактура выставляется при реализации товаров в страны Таможенного союза, то в строке 2б допустимо указание КПП организации (головного офиса) вместо КПП подразделения.
Соответственно, если организация реализует свои товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом в общем случае при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения.
Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 03.04.2012 N 03-07-09/32.
В связи с тем, что форма УПД разработана на основе счета-фактуры и заполняется в соответствии с Правилами, по нашему мнению, при реализации товара через обособленное подразделение организации в УПД со статусом "1" также необходимо указывать КПП обособленного подразделения. При этом по товарам, реализуемым на экспорт российской организацией через свое структурное подразделение в государства - члены Таможенного союза, допускается указание КПП головной организации - экспортера.
Вопрос: Организация-поставщик, применяющая общую систему налогообложения, хочет заключить контракт с бюджетным учреждением - покупателем на поставку оборудования. Для этого организация должна участвовать в тендере. Условиями тендера предусмотрено, что в контракте на поставку оборудования существует пункт, в котором указано: при отгрузке оборудования в адрес покупателя организация должна оформить накладную по форме N ТОРГ-12 и счет-фактуру. Однако существующей в организации учетной политикой предусмотрено использование вместо указанных первичных документов универсального передаточного документа. Можно ли при поставке оборудования бюджетному учреждению представить универсальный передаточный документ, если учреждение ссылается на то, что его распорядитель при осуществлении оплаты может не принять данный комплект документов?
Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
В Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры" (далее - Письмо N ММВ-20-3/96@) указано, что начиная с 2013 г. любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (N N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), товарный раздел ТТН (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78)) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и гл. 21 НК РФ не может лишить хозяйствующий субъект ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Письмо Минфина России N 02-03-09/17449, Казначейства России N 07-04-05/05-196 от 30.03.2015 "Об осуществлении Федеральным казначейством санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета" указывает, что в соответствии с п. 7 Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденного Приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н, получатели средств федерального бюджета для подтверждения возникновения денежного обязательства получателя средств федерального бюджета представляют в орган Федерального казначейства вместе с заявкой на кассовый расход (код формы по КФД 0531801), заявкой на кассовый расход (сокращенной) (код формы по КФД 0531851) (далее - заявка) указанный в ней документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства (счет, товарную накладную, счет-фактуру, акт выполненных работ (оказанных услуг), иные документы, подтверждающие возникновение денежных обязательств, предусмотренные федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации и правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации).
Согласно Федеральному закону N 402-ФЗ формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Обязательные общие требования к оформлению первичных учетных документов организациями государственного сектора установлены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
В соответствии с указанным нормативным правовым актом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству Российской Федерации правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать обязательные реквизиты.
Учитывая отсутствие установленной унифицированной формы первичного учетного документа для оформления фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением организациями государственного сектора закупок товаров, работ услуг, любой первичный учетный документ, подтверждающий выполнение поставки, работы, услуги и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные действующими нормативно-правовыми актами, в том числе универсальный передаточный акт по форме, предложенной к применению Письмом N ММВ-20-3/96@, может быть представлен в орган Федерального казначейства в качестве документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства получателя бюджетных средств.
При этом в заявке в разд. 2 "Реквизиты документа-основания" в случае подтверждения возникновения денежных обязательств универсальным передаточным актом в графе 1 указывается "Универсальный передаточный акт", в графах 2 и 3 - дата и номер документа (универсального передаточного акта) соответственно.
Таким образом, при поставке оборудования бюджетному учреждению - покупателю можно представить вместо счета-фактуры и накладной по форме N ТОРГ-12 универсальный передаточный документ.
Вопрос: В течение одного месяца поставщик выставил одновременно счет-фактуру и акт выполненных услуг, а также универсальный передаточный документ (вместо счета-фактуры и формы N ТОРГ-12) в рамках двух разных договоров. Возможно ли принять вычет по НДС по таким документам?
В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
В Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ ФНС России пояснила, что любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию форм по передаче материальных ценностей (N N ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и гл. 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Предложение ФНС России формы универсального передаточного документа не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Наряду с этим Минфин России в Письме от 16.06.2014 N 03-07-09/28664 указал, что нормами НК РФ и Постановления Правительства РФ N 1137 указание в счете-фактуре дополнительной информации не запрещено. Поэтому указание в счете-фактуре дополнительной информации, предусмотренной универсальным передаточным документом, форма которого рекомендована Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом покупателю.
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, универсальных передаточных документов, как утвержденных ФНС России, так и разработанных налогоплательщиком самостоятельно. Законодательство не содержит запрета на одновременное применение счета-фактуры и УПД.
Вопрос: Организации заключили договор поставки товаров. При поставке товаров продавцом был составлен универсальный передаточный документ (со статусом "1"). Однако уже после отгрузки было выявлено, что в составленном универсальном передаточном документе содержатся ошибки (ошибки в общей стоимости товаров и сумме налога). Можно ли для исправления ошибок выставить покупателю универсальный корректировочный документ, рекомендованный Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@?
Рекомендованная форма универсального передаточного документа приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.
Рекомендованная форма универсального корректировочного документа приведена в Письме ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@. Однако в Приложении N 2 к данному Письму сказано, что форма УКД не предназначена для использования в случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иной первичный учетный документ на отгрузку и счета-фактуры).
Согласно Приложению N 7 к Письму ФНС России N ММВ-20-15/86@ (ситуация 1 (п. 1.1)) ошибки в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному учетному документу, которые в части счета-фактуры квалифицируются как ошибки, препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, рекомендуется проводить путем составления нового исправленного экземпляра УПД со статусом "1".
Из ситуации следует, что уже после отгрузки товаров в УПД были обнаружены ошибки (в общей стоимости товаров и сумме налога). Поэтому рекомендуется составить новый исправленный экземпляр УПД (п. 1.1 (ситуация 1) Приложения N 7 к Письму ФНС России N ММВ-20-15/86@).
Вопрос: Организация осуществляет поставки бетона ежедневно в течение пяти дней. На все эти поставки организация выставляет один универсальный передаточный документ со статусом 1, руководствуясь п. 3 ст. 168 НК РФ. Правомерно ли поступает организация?
В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Однако на основании гл. 21 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", а также Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ФНС России в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ с целью сокращения документооборота рекомендовала использовать универсальный передаточный документ.
В зависимости от статуса УПД может применяться или как счет-фактура и передаточный документ, или только как передаточный документ.
В п. 3 ст. 168 НК РФ говорится, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, при осуществлении нескольких отгрузок в течение пяти дней можно составить один счет-фактуру к нескольким отгрузочным документам. Не возражает против этого и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64493).
Но, по нашему мнению, данное правило не распространяется на УПД, так как этот документ совмещает в себе и счет-фактуру, и отгрузочный документ, а в п. 3 ст. 168 НК РФ речь идет только о счете-фактуре.
Следовательно, организация неправомерно выставляет один УПД со статусом 1 на несколько отгрузок.
Более того, согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В описанной ситуации в момент фактической отгрузки товара организация не оформляет никакой первичный документ, что также является нарушением. Организации необходимо оформлять УПД на каждую отгрузку либо отказаться от применения УПД.
Вопрос: Организация в выставленном универсальном передаточном документе обнаружила ошибку: неверно указан ИНН покупателя. Каким образом производятся исправления?
Рекомендованная форма универсального передаточного документа приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.
Если универсальному передаточному документу присвоен статус 1 - счет-фактура и передаточный документ (акт), то обнаруженную ошибку, на наш взгляд, необходимо исправлять таким же образом, как ошибку в счете-фактуре. Поскольку ошибка в ИНН - это существенная ошибка, исправления вносятся продавцом путем составления нового экземпляра универсального передаточного документа с заполнением строки 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).
Если универсальному передаточному документу присвоен статус 2 - передаточный документ (акт), то исправлять ошибку нужно как в обычном первичном документе. В соответствии с ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Также порядок исправления первичных документов содержится в п. п. 4.2 и 4.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105). В частности, ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью: "Исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления.
ФНС РФ в Письме ФНС России от 22.08.2018 N АС-4-15/16298@ пояснил, что статуса для использования УПД только в качестве "счет-фактура" не предусмотрено.
Как следует из письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры", форма УПД рекомендована к применению в статусе "1" (счет-фактура и передаточный документ (акт)) и в статусе "2" (передаточный документ (акт)).
Таким образом, форма УПД предложена ФНС России для оформления первичных учетных документов, в том числе с возможностью одновременного исполнения требований, установленных законодательством о налогах и сборах для счетов-фактур. Статуса для использования УПД только в качестве "счет-фактура" не предусмотрено.
О применении УПД организациями, занятыми перевозками грузов автотранспортом и экспедиционным обслуживанием в Письме ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@ разъяснялось следующее:
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подтверждением данных налогового учета в том числе являются первичные учетные документы.
Согласно Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с 01.01.2013 первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта за исключением случаев, когда формы документов, используемые в качестве первичных учетных документов, установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 (издано в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"), определено, что заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной по форме согласно приложению N 4 к этому постановлению. Таким образом, факт перевозки как факт хозяйственный жизни, определяющий соответствующие гражданско-правовые отношения сторон, должен быть оформлен в рамках установленного регулирования.
При этом данный документ может быть использован организацией в качестве первичного учетного документа при условии отражения в нем всех обязательных реквизитов, установленных частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. В ином случае (например, в случае отсутствия в документе, оформляющем гражданско-правовые отношения по договору перевозки, итоговой стоимости перевозки) транспортная накладная может служить основанием для составления соответствующего первичного учетного документа, форма которого действующим законодательством не регулируется и может быть определена хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Таким образом, договор перевозки может предусматривать необходимость оформления сторонами договора дополнительно к транспортной накладной двустороннего первичного учетного документа, определяющего стоимость совершенной перевозки, факт которой подтвержден надлежаще оформленной транспортной накладной (основания для оплаты).
В таком случае основания для запрета применения формы УПД для оформления по факту перевозки первичного учетного документа отсутствуют. Использование данной формы позволит отразить в документе как все необходимые показатели, предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов, так и установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия в указанном главой 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом работ (услуг) (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96).
В отношении оформления транспортно-экспедиционных услуг возникает аналогичная ситуация (с учетом соответствующей специфики регулирования отношений).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс