Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определены в ст. 158 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.
В случае если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса возникает объект налогообложения по НДС. Поскольку право собственности на предприятие переходит от продавца к покупателю только в момент государственной регистрации права собственности на предприятие, то, соответственно, обязанность исчислить и заплатить НДС у продавца возникнет в том отчетном (налоговом) периоде, когда будет произведена государственная регистрация.
В соответствии с п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
Согласно п. 2 ст. 158 Налогового кодекса РФ в случае, если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества:
К = Ц / Сб,
где К - поправочный коэффициент; Ц - цена реализации предприятия; Сб - балансовая стоимость имущества.
В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент. Он рассчитывается как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.
В этом случае поправочный коэффициент будет рассчитан следующим образом:
К = (Ц - Дз) / (Сб - Дз),
где Ц - цена реализации предприятия; Дз - дебиторская задолженность; Сб - балансовая стоимость имущества.
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, рассчитанная из этой налоговой ставки.
Покупатель не может учесть приобретенное предприятие как единый объект, поскольку в его состав включается не только разнородное имущество, но и имущественные права. Поэтому учет этого предприятия как объекта недвижимости организацией-покупателем невозможен. Каждый актив, приобретаемый в составе единого имущественного комплекса - предприятия, покупатель должен учесть в своем балансе строго в соответствии с его принадлежностью и классификацией (основные средства, нематериальные активы, запасы и т.д.).
На величину приобретенной предприятием дебиторской задолженности и взятых на себя обязательств по погашению кредиторской задолженности увеличиваются соответствующие балансовые показатели организации-покупателя. Оприходование приобретенных в составе имущественного комплекса ценностей и имущественных прав производится по стоимости их оценки, отраженной в передаточном акте, а также с учетом сопутствующих расходов, увеличивающих себестоимость их приобретения.
При реализации на торгах единым лотом земельного участка и расположенного на нем здания (строения, сооружения) налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в порядке, установленном ст. 158 "Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса" Налогового кодекса РФ.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 158 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов.
В этой связи при реализации на торгах единого имущественного комплекса, включающего земельный участок и расположенное на нем здание (строение, сооружение), налоговую базу следует определять отдельно по земельному участку и по зданию (строению, сооружению), расположенному на участке.
При продаже имущественного комплекса в соответствии с п. 3 ст. 158 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости и поправочного коэффициента.
Исходя из порядка расчета поправочного коэффициента, установленного п. 2 ст. 158 Налогового кодекса РФ, при реализации на торгах имущественного комплекса поправочный коэффициент следует рассчитывать как отношение конечной цены реализации комплекса к его балансовой стоимости, включающей балансовую стоимость отдельных видов имущества с учетом амортизации, составляющих комплекс.
Таким образом, при реализации на торгах единого имущественного комплекса, включающего земельный участок и расположенное на нем здание (строение, сооружение), для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость цена земельного участка и расположенного на нем здания (строения, сооружения) принимается равной произведению балансовой стоимости самого участка, а также расположенного на нем здания (строения, сооружения) и поправочного коэффициента.
На основании п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие имущество, составляющее муниципальную казну, обязаны составлять счета-фактуры.
Исходя из порядка составления сводного счета-фактуры, установленного п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ, при реализации на торгах единого имущественного комплекса, включающего земельный участок и расположенное на нем здание (строение, сооружение), следует составить сводный счет-фактуру с указанием в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" счета-фактуры цены, по которой продан комплекс. При этом в сводном счете-фактуре необходимо выделить в самостоятельные позиции земельный участок и расположенное на нем здание (строение, сооружение).
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Поскольку на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, по строке, в которой отражаются данные по земельному участку, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявленная покупателю" следует поставить прочерки.
По строкам, в которых отражаются данные по зданию (строению, сооружению), реализация которого облагается налогом на добавленную стоимость, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявленная покупателю" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 18/118 и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке процентная доля налоговой базы (письма Минфина России от 27 марта 2012 г. N 03-07-11/86, от 1 февраля 2012 г. N 02-04-11/349).
Правомерно ли налоговый орган отказал в вычете НДС в связи с отсутствием у организации сводного счета-фактуры, если организация приобрела заводские постройки как отдельные объекты, а не как имущественный комплекс?
В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов. При этом продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура, в котором выделяются как самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. В графе "Всего с НДС" указывается цена, по которой предприятие продано.
Согласно п. 2 ст. 132 Гражданского кодекса РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью (п. 1 ст. 132 ГК РФ), а договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст. ст. 131, 164, 433, 560 ГК РФ).
Таким образом, если в данном случае совершалась купля-продажа отдельных объектов недвижимости и не регистрировалась продажа предприятия как имущественного комплекса, продавец не должен составлять сводный счет-фактуру. Следовательно, отказ налогового органа в вычете НДС по причине отсутствия сводного счета-фактуры неправомерен. Следует отметить, что ФАС Московского округа при рассмотрении подобных споров высказывал аналогичную точку зрения (Постановления ФАС Московского округа от 02.06.2011 N КА-А40/5282-11, от 31.03.2011 N КА-А40/1841-11).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс