В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при уменьшении их цены (тарифа) и (или) количества (объема), возникает необходимость восстановить принятый к вычету НДС (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В данном случае покупатель восстанавливает налог в том периоде, на который приходится самая ранняя из следующих дат (абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- дата получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
При этом восстановлению подлежит разница между суммами НДС, исчисленными до и после уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Например, организация "Альфа" в марте приобрела у поставщика бытовой техники (организации "Бета") партию товара за 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Этот налог организация "Альфа" приняла к вычету на основании счета-фактуры организации "Бета" и отразила в налоговой декларации за I квартал.
В апреле организация "Бета" предоставила организации "Альфа" скидку на поставленный товар в размере 10% от его общей стоимости и выставила корректировочный счет-фактуру.
Таким образом, стоимость товара составила 108000 руб. (120 000 руб. - 120 000 руб. x 10%), в том числе НДС 18000 руб.
Соответственно, организация "Альфа" во II квартале должна восстановить НДС в размере 2000 руб. (18 000 руб. - 16000 руб.) и отразить эту сумму в декларации за II квартал.
Согласно условиям заключенного договора поставки, при достижении объема закупки товаров более 1 млн руб. в течение одного календарного месяца стоимость товара уменьшается на 10% на весь товар, приобретенный покупателем в этом календарном месяце. В июне 2015 г. покупатель приобрел товар на сумму более 1 млн руб., и продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру с уменьшением цены реализации ранее отгруженных товаров на 10%. Каким образом покупателю необходимо отразить данный факт?
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам, подлежат восстановлению, в частности, в случае изменения стоимости товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены. Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после такого уменьшения. При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров; дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости товаров.
Кроме того, на основании п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. При уменьшении стоимости приобретенных товаров покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров или корректировочный счет-фактуру. Что касается заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, отметим следующее.
В данном случае в соответствии с п. п. 38.5, 38.7 указанного Порядка заполнения в графе 5 разд. 3 декларации по строкам 080 и 110 отражаются соответственно суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ, и общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм.
Поскольку покупатель в связи с уменьшением цены оплаченных товаров заполняет книгу продаж, ему необходимо также заполнить разд. 9 декларации по НДС "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период".
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс