В форме универсального передаточного документа, предложенной ФНС России, можно выделить три группы реквизитов:
- реквизиты, характерные только для формы УПД;
- реквизиты счета-фактуры;
- реквизиты первичного учетного документа.
Сведения об утверждении формы документа.
Сведения о нормативном правовом акте, которым утверждена форма счета-фактуры, не является обязательным реквизитом данного документа. Нормы п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ этого не требуют. Но на практике счета-фактуры, как правило, содержат такой реквизит. В универсальном передаточном документе, разработанном ФНС России, эта информация приведена в правом верхнем углу формы.
Если вы будете применять УПД, предложенный ФНС России, этот реквизит вам следует отражать. Мы советуем сохранить также ссылку на Приложение N 1 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. На наш взгляд, если из документа будет видно, что он составлен в соответствии с рекомендациями ФНС России, это позволит избежать лишних вопросов как со стороны контрагентов, так и со стороны проверяющих.
Образец заполнения УПД представлен на рисунках 1 и 2.
Рисунок 1. Образец заполнения УПД.
Рисунок 2. Продолжение образец заполнения УПД.
Если вы разрабатываете форму УПД самостоятельно, то ссылку на Приложение N 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ делать не следует. Это может ввести в заблуждение ваших контрагентов.
Сведения о статусе документа.
ФНС России указывает, что разработанная ею форма УПД может применяться (Приложение N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@):
- либо как единый документ для целей бухгалтерского и налогового учета, в том числе для целей НДС. Для этого необходимо в ячейке "Статус" проставить цифру "1" и заполнить все реквизиты документа, в том числе реквизиты счета-фактуры и передаточного документа (Приложение N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@). В этом случае выставлять отдельный счет-фактуру не потребуется (Приложение N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@);
- либо только как первичный учетный документ. В этом случае в ячейке "Статус" проставляется цифра "2", а показатели строки 5 ("К платежно-расчетному документу" N ____ от __________"), граф 6, 7, 10, 10а, 11 счета-фактуры вы можете заполнять (в том числе поставив прочерк) либо не заполнять по своему выбору (это следует из Приложений N 2 и 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
Важно отметить: ФНС России разъясняет, что показатель статуса документа, проставленный в данной ячейке, носит информационный характер. Фактический статус документа определяется наличием либо отсутствием в нем всех необходимых показателей, установленных Законом N 402-ФЗ и п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (Приложение N 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
По нашему мнению, если вам требуется оформить отдельно первичный документ (без данных счета-фактуры), то для этого не обязательно использовать форму УПД, разработанную ФНС России. Вы можете воспользоваться стандартной формой товарно-транспортной накладной N 1-Т, товарной накладной N ТОРГ-12 или иного первичного документа в соответствии с видом совершаемой операции, если их применение предусмотрено вашей учетной политикой.
Если же форму универсального передаточного документа вы разрабатываете самостоятельно и не намерены использовать его в двух разных статусах (как единый документ для целей бухгалтерского учета и только в качестве первичного документа), то включать в форму такой показатель, как "статус документа", нет необходимости.
Данный реквизит не является обязательным ни для счета-фактуры, ни для первичного учетного документа (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Однако, если вы не заполните этот показатель или заполните неправильно, у вас и у вашего контрагента могут возникнуть сложности с квалификацией данного документа, а значит, не исключены споры в отношении его применения в целях налогообложения.
Вид документа, его номер и дата составления.
Форма универсального передаточного документа, разработанная ФНС России, фактически включает два вида документов (Приложения N N 1 и 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@):
- счет-фактуру;
- передаточный (отгрузочный) документ.
При этом форма УПД предусматривает единую нумерацию и одну дату, отражающую момент составления документа. Эти сведения указываются по строке 1 "Счет-фактура N ____ от __________".
Если данную форму вы используете как единый документ для целей бухгалтерского учета и налогообложения, в том числе для целей НДС (статус документа - "1"), в строке 1 вы проставляете очередной по хронологии номер счета-фактуры в соответствии с принятым порядком нумерации счетов-фактур и дату его составления (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).
Если же УПД, разработанный ФНС России, вы используете только в качестве формы для первичного учетного документа (статус документа - "2"), то в целях исполнения п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ вам необходимо будет отразить дату составления документа (см. также Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@). Сделать это вы можете также в строке 1 "Счет-фактура N ____ от __________".
Отметим, что помимо даты составления документа, которая отражается в строке 1, форма универсального передаточного документа включает в себя строку 11 "Дата отгрузки, передачи (сдачи) "__" __________ 20__ г.".
Порядковый номер не является обязательным реквизитом первичного учетного документа, ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ такого требования не содержит. По нашему мнению, если форму УПД вы используете в качестве только первичного учетного документа, номер можно не указывать (в строке 1 формы УПД в поле номера вы можете проставить прочерк).
Сведения о количестве листов в документе.
В поле "Документ составлен на ___ листах" следует указать общее количество листов в документе. При больших объемах документа (например, когда табличная часть занимает несколько страниц), такая информация позволит вам (и вашему контрагенту) оперативно проверить, все ли листы имеются в наличии.
В то же время этот реквизит не является обязательным ни для счета-фактуры, ни для первичного учетного документа. Нормы п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ не требуют указывать сведения об объеме документа. Ошибки, допущенные при заполнении данного реквизита, нельзя считать существенными, поскольку они не помешают налоговым органам установить обстоятельства, перечисленные в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.
Таким образом, поскольку отсутствие показателя в поле "Документ составлен на ___ листах" не нарушает требований Закона N 402-ФЗ и гл. 21 НК РФ, такой универсальный передаточный документ может быть признан как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения (см. также Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@ и Приложение N 2 к нему).
Если вы решите не заполнять данный реквизит, то рекомендуем оставить данное поле пустым. Прочерк обычно ставится, если показатель невозможно указать по объективным причинам (см., например, пп. "б" п. 2 Порядка заполнения счета-фактуры).
В форму УПД, которую вы будете разрабатывать самостоятельно, такой реквизит вы можете не включать.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс