Счет-фактура, выставляемый при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должен содержать порядковый номер и дату составления счета-фактуры.
В соответствии с пп. 1 п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в числе прочих реквизитов счета-фактуры должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Каких-либо дополнительных требований к нумерации счетов-фактур НК РФ не предъявляет.
Счет-фактура должен быть составлен не позднее пяти календарных дней со дня получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если перед отгрузкой вы получили предоплату, счет-фактуру нужно будет составить в указанный срок сначала при получении предоплаты от покупателя (на ее сумму), а затем при отгрузке (на стоимость товара).
Подчеркнем, что срок выставления счетов-фактур определен в календарных днях. При этом если последний день срока выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Дата выставления счета-фактуры указывается в строке 1 формы счета-фактуры и может соответствовать любому дню в пределах срока, установленного для выставления счета-фактуры.
Задержка с выставлением счета-фактуры может повлечь негативные последствия у покупателя (заказчика), поскольку только на основании этого документа он сможет принять к вычету "входной" НДС.
Можно ли выставить один счет-фактуру по НДС при получении аванса, если по договору в течение месяца, в котором получен аванс, организация непрерывно оказывает услуги (услуги связи) в адрес одного и того же покупателя (заказчика)?
НК РФ не предусматривает особого порядка выставления счетов-фактур при непрерывной отгрузке продукции (оказании услуг) в течение месяца.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39, при непрерывных регулярных поставках продукции (оказании услуг) (например, при поставках электроэнергии, оказании услуг связи) в течение месяца в отношении одного и того же покупателя составлять счета-фактуры на аванс (предварительную оплату) можно не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем получения аванса (предварительной оплаты).
Счет-фактуру нужно составлять на разницу между суммами предварительной оплаты, полученными поставщиком (исполнителем) в течение месяца, и стоимостью оказания услуг, фактически реализованных в этом месяце покупателю (заказчику).
Должен ли продавец выставлять покупателю счет-фактуру на аванс, если отгрузка производится в течение пяти дней с момента получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ)?
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец при получении аванса должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней.
По данному вопросу есть две точки зрения. Судебной практики нет.
В соответствии с позицией Минфина России, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет оплаты (частичной оплаты) осуществляется в течение пяти календарных дней с момента получения этой предоплаты (частичной оплаты), счет-фактура по ней не выставляется.
Есть письма ФНС России, в которых разъясняется, что в данном случае счета-фактуры надо оформлять в двух экземплярах как на сумму предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет этого аванса.
Если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) осуществляется в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты (частичной оплаты), счет-фактура по этому авансу не выставляется:
- Письмо Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65759; Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99; Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (Разъясняется, что если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет оплаты (частичной оплаты) производится в течение пяти календарных дней с момента ее получения, то выставлять покупателю счет-фактуру по этому авансу не нужно).
Если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты, счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет этого аванса:
- Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790; Письмо ФНС России от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@ (Разъяснено следующее: вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), приходящихся на один налоговый период, производится их отгрузка, счета-фактуры необходимо оформлять в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет указанной предоплаты).
Счет-фактура на аванс должен иметь порядковый номер, который указывается в строке 1.
Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает требования, по которым следует нумеровать счета-фактуры. Поэтому порядок присвоения номеров вы можете разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.
Например, счета-фактуры могут нумероваться в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Такой способ нумерации является наиболее распространенным. Однако вы также можете присваивать счетам-фактурам номера и с начала квартала или месяца, если осуществляете многочисленные отгрузки товара.
Основная задача при этом - не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.
Многолетняя практика выработала основные правила, на основании которых строится нумерация счетов-фактур:
- нумерация должна быть возрастающей и сквозной (Согласно Постановлению N 1137 для счетов-фактур (в том числе авансовых) и корректировочных счетов-фактур предусмотрено ведение общей хронологической нумерации (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, см. также Письма Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284);
- период возобновления нумерации можно установить любым: день, месяц, квартал, год и т.д.;
- в состав номера могут входить не только цифры, но и цифры с буквами, разделительные знаки.
Например, для более четкого разграничения "авансовых" и "отгрузочных" счетов-фактур при нумерации счетов-фактур на авансы можно использовать литеру "А". И если счету-фактуре по отгрузке присвоен номер 1310-00015, то номер следующего за ним авансового счета-фактуры может выглядеть так: N 1310-00016-А.
Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ N 1137, предусмотрены случаи, когда номер счета-фактуры дополняется цифровым индексом (пп. "а" п. 1 Правил). В частности, в случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Также цифровой индекс проставляется, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС.
Информации о буквенных индексах к авансовым счетам-фактурам Правила не содержат. Однако данный факт не означает, что в 2020 г. авансовым счетам-фактурам нельзя присвоить буквенный индекс АВ. Наличие буквенного индекса можно расценить как наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов, которые, в свою очередь, не являются нарушением (Письма ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@, Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17).
Если допущены нарушения порядка нумерации, это не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Ведь отказ правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N 03-07-09/52, от 15.05.2012 N 03-07-09/53). Неправильная нумерация к таким нарушениям не относится.
Судебная практика, в частности, свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения нумерации счетов-фактур.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс