В графах 10, 10а и 11 счета-фактуры указываются страна происхождения товаров и регистрационный номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Ставится код страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
Графа 10 заполняется только в случае, если страной происхождения товаров не является РФ. Однако, если при реализации российского товара в графе 10 стоит код России «643», это не может служить основанием для отказа в вычете (письмо Минфина России от 10.01.13 № 03-07-13/01-01).
Если страной происхождения является группа стран (например, Евросоюз), в графе 10 ставится прочерк (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06).
Допускается указание кодов нескольких стран (письмо Минфина России от 31.05.12 № 03-07-09/60).
Если товар ввезен из страны-участницы ЕАЭС, в графе 10 ставится прочерк. Это правило действует и в случае, когда товар ввезен из ЕАЭС, но произведен в третьей стране (письмо Минфина России от 23.08.17 № 03-07-13/1/53878).
Информация о стране происхождения товара, указанная в счете-фактуре, должна соответствовать сведениям, отраженным в товаросопроводительных документах или счете-фактуре поставщика (п. 5 ст. 169 НК РФ). Минфин России также обращает внимание на то, что эти сведения не должны противоречить данным таможенной декларации (Письмо от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43).
Если цифровой код в графе 10 счета-фактуры не соответствует наименованию страны происхождения, указанному в графе 10а, основанием для отказа в вычете это не является (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/71 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@), от 01.03.2012 N 03-07-08/54).
В особом порядке заполняются графы 10 и 10а счета-фактуры, если страной происхождения товаров является группа либо союз стран. В этом случае в графе 10 ставится прочерк, а в графе 10а указывается наименование союза (группы) стран согласно таможенной декларации (счету-фактуре поставщика), например "ЕС" или "Европейский союз" (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-09/68, от 29.02.2012 N 03-07-09/14, от 10.02.2012 N 03-07-09/06 (п. 1), ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).
Возможна ситуация, когда на основании одного счета-фактуры реализуются импортные товары, ввезенные по разным таможенным декларациям как из одной страны, так и из нескольких стран.
В этом случае в графах 11, 10 и 10а счета-фактуры следует отразить номера всех таких таможенных деклараций, коды и наименования стран происхождения товаров. Правомерность данного способа заполнения указанных граф счета-фактуры подтверждена в Письме Минфина России от 23.04.2015 N 03-07-08/23285.
В то же время иногда определить страну происхождения товара при его реализации на территории РФ невозможно по объективным причинам. Полагаем, что в этом случае графы 10, 10а и 11 счета-фактуры не заполняются. Аналогичные выводы просматриваются в разъяснениях Минфина России (Письма от 27.11.2017 N 03-07-09/78220, от 05.02.2015 N 03-07-09/4572).
Из анализа п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, следует, что в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры ставятся прочерки в случаях, когда:
1) счет-фактура выставляется при реализации работ, услуг или при передаче имущественных прав, а не в связи с реализацией товаров;
2) страной происхождения товаров является Российская Федерация, а не иное государство.
Следует иметь в виду, что Российская Федерация признается страной происхождения товара, если:
- товар произведен на территории РФ (п. 2 Правил Союза, п. п. 2.1, 2.2 Правил СНГ);
- товар прошел достаточную обработку (переработку) на территории РФ (п. 4 Правил Союза, п. п. 2.1, 2.4 Правил СНГ), т.е. в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение его классификационного кода по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков (п. 4 Правил Союза). Правила Союза применяются до даты вступления в силу решения Евразийской экономической комиссии, устанавливающего правила определения происхождения товаров (п. 4 ст. 102 Договора о ЕАЭС).
Например, российская организация ввезла оборудование и на территории РФ разобрала его на запчасти (детали, узлы), которые впоследствии реализовала на территории РФ. Страной происхождения запчастей в данном случае будет являться Российская Федерация. Поэтому при составлении счета-фактуры в графах 10 и 11 организация проставит прочерки (см. также Письма Минфина России от 15.08.2013 N 03-07-08/33247, от 31.08.2010 N 03-07-11/374). Аналогичным образом организация поступит в обратной ситуации - при реализации оборудования, собранного ею на территории РФ из отдельных компонентов, ввезенных на территорию РФ (Письмо Минфина России от 15.08.2013 N 03-07-08/33247).
Также в графах 10 и 11 счета-фактуры возможно ставить прочерки в случае реализации товаров, которые являются набором, сформированным из товаров, ввезенных на территорию РФ из разных государств (Письмо Минфина России от 26.12.2014 N 03-07-08/67893).
В то же время, если при реализации отечественных товаров в счете-фактуре вы укажете цифровой код "643" и наименование страны происхождения "Россия", это не станет основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-01);
3) страной происхождения товаров является страна, входящая в Союз.
Как разъяснило финансовое ведомство в период действия Таможенного кодекса Таможенного союза (Договора о ЕАЭС, Таможенного Кодекса ЕАЭС), информация о стране происхождения необходима в целях таможенного регулирования при декларировании товаров, перемещаемых через границу РФ. Но при ввозе товаров из стран Союза таможенная декларация не оформляется. Поэтому при реализации товаров, ввезенных из этих стран, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставить прочерки (Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41, от 11.01.2011 N 03-07-08/03). Если вы все же заполните соответствующие графы счета-фактуры, это не приведет к отказу в вычете (Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, от 11.01.2011 N 03-07-08/03).
Возможна ситуация, когда вы реализуете в РФ ввезенные из стран Союза товары, которые были выпущены на его территории в свободное обращение, но происходят из третьих стран. По мнению Минфина России, если в такой ситуации вы оставите графы 10, 11 счета-фактуры пустыми, это будет соответствовать российскому законодательству о налогах и сборах (Письмо от 15.09.2016 N 03-07-13/1/53940);
4) счет-фактура выставляется при реализации импортных товаров, приобретенных в России у поставщика, который не выставляет счета-фактуры.
В этом случае, по мнению финансового ведомства, в графах 10 и 11 счета-фактуры проставляется прочерк. Такой вывод следует из анализа Письма Минфина России от 20.08.2015 N 03-07-08/48092. В нем финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда импортный товар приобретался у применяющего УСН поставщика, который не выставляет счета-фактуры при реализации товаров.
Примечательно, что указание в счете-фактуре кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза при реализации товаров на территории Российской Федерации не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16).
Следует отметить, что 1 января 2018 года вступил в силу Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) от 11 апреля 2017 года.
Ранее все пять стран Евразийского экономического союза ратифицировали Договор о Таможенном кодексе ЕАЭС и направили в Евразийскую экономическую комиссию уведомления о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления международного договора в силу.
Одновременно со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 года прекращает действовать Договор о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27 ноября 2009 года, а также ряд международных соглашений, регулировавших таможенные правоотношения и заключенных на этапе Таможенного союза.
Является ли нарушением ст. 169 НК РФ неуказание (неправильное указание) в счете-фактуре страны происхождения товара и (или) номера таможенной декларации по вине лица, которое ввезло товар на территорию РФ (пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.
Существуют судебные акты и работы авторов, подтверждающие, что организация-покупатель не несет ответственности за отсутствие или неверное указание в полученных счетах-фактурах данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации.
Иная точка зрения, представленная в судебных актах, заключается в том, что счета-фактуры, в которых не указана либо неверно указана страна происхождения товара (номер таможенной декларации), являются составленными с нарушениями. Поэтому по ним нельзя заявить вычет.
Неуказание либо неверное указание в счете-фактуре страны происхождения товара (номера таможенной декларации) не является нарушением, влекущим отказ в вычете:
- Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.07.2015 N Ф08-2928/2015 по делу N А01-1401/2014; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2013 по делу N А56-34881/2012; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2012 по делу N А56-14506/2011; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.02.2013 по делу N А32-38889/2011 (Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 данной нормы (страна происхождения товара, номер таможенной декларации), указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах информации, содержащейся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
- Постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.2014 по делу N А72-12341/2012 (Суд указал, что налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность за достоверность содержащихся в выставленных ему счетах-фактурах сведениях о номерах таможенных деклараций, в связи с чем последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ, к нему неприменимы. Отсутствие сведений о номерах ГТД не свидетельствует о том, что продавец и его контрагенты не приобретали и не поставляли комплектующие изделия. Поскольку налогоплательщиком товар получен от российского продавца, неуказание номера ГТД не является нарушением порядка выставления счета-фактуры и не является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС);
- Постановление ФАС Центрального округа от 25.12.2012 по делу N А54-5589/2011 (Суд отклонил довод инспекции о том, что информация о стране происхождения товара, указанная в счетах-фактурах, не совпадает с информацией, отраженной в ГТД. Суд отметил, что покупатель не несет ответственности за допущенные ошибки при указании соответствующих сведений);
- Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2012 по делу N А40-15306/12-20-73; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 по делу N А21-10642/2011 (Суд отклонил довод о том, что общество не имеет права принять НДС к вычету, поскольку в счете-фактуре не указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Как разъяснил суд, в данной графе отражаются сведения о товарах, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий такие товары, несет ответственность только за соответствие сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах);
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2012 по делу N А56-29740/2011 (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре номера ГТД, по которой импортный товар был ввезен на территорию Российской Федерации, а также техническая ошибка в наименовании страны происхождения товара не являются существенными нарушениями или недостатками оформления, влекущими отказ в применении вычетов по НДС);
- Постановление ФАС Московского округа от 16.05.2012 по делу N А40-61481/11-91-265 (Суд признал необоснованными доводы налогового органа о том, что в выставленных обществу счетах-фактурах неверно указаны номера ГТД. Положениями пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ на налогоплательщиков не возложена обязанность проверять сведения о стране происхождения и номере ГТД, отраженные в счете-фактуре контрагентом);
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2012 по делу N А52-2611/2011 (Суд указал, что налогоплательщик, покупающий товары, не может нести ответственность как за отсутствие в счетах-фактурах информации, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, не приведенной продавцом товара, так и за допущенные при указании соответствующих сведений ошибки. Следовательно, отсутствие в счетах-фактурах номера ГТД и страны происхождения товара не является основанием для отказа в возмещении НДС);
- Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2013 по делу N А40-56451/12-20-314 (Суд разъяснил, что согласно п. 5 ст. 169 НК РФ покупатель не несет ответственности за неуказание в счетах-фактурах номера ГТД, поэтому последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ, не применяются к налогоплательщику).
Неуказание либо неверное указание в счете-фактуре страны происхождения товара (номера таможенной декларации) является нарушением, влекущим отказ в вычете:
- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.08.2012 по делу N А74-2763/2011; Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2012 по делу N А40-81073/11-107-351 (Суд указал, что налогоплательщик неправомерно применил вычет, в частности, на том основании, что в счете-фактуре приведен номер несуществующей ГТД);
- Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2009 N Ф09-5127/09-С2 по делу N А47-2217/2008 (Суд признал правомерным отказ налогоплательщику в вычете, в том числе и на том основании, что в выставленном обществу счете-фактуре отсутствуют данные о стране происхождения товара и номере таможенной декларации).
Является ли нарушением ст. 169 НК РФ указание в графах счета-фактуры "Страна происхождения товара" и "Номер таможенной декларации" наименований нескольких стран и номеров таможенных деклараций (п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Согласно официальной позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве указание в счете-фактуре нескольких наименований стран происхождения товаров и номеров таможенных деклараций не является нарушением.
В Письмо Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-09/60 финансовое ведомство разъяснило, что отражение в счете-фактуре нескольких кодов, наименований стран происхождения товаров, а также нескольких номеров таможенных деклараций не является основанием для отказа в принятии к вычету НДС. При этом Минфин России ссылается на Правила заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-07-09/10 разъяснено, что отражение в соответствующих графах счета-фактуры нескольких наименований стран происхождения товаров и номеров таможенных деклараций не будет рассматриваться как нарушение порядка его заполнения.
Аналогичные выводы содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2010 N 16-15/077150.
Является ли нарушением ст. 169 НК РФ указание в графе "Страна происхождения товара" счета-фактуры названия "Россия" или "РФ", если товар происходит из РФ (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Официальная позиция такова: указание в счете-фактуре того, что страной происхождения российского товара является РФ, не является нарушением правил ст. 169 НК РФ и не может служить основанием для отказа в вычете.
Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие эту позицию.
В Письме МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18 "О порядке оформления счетов-фактур" разъяснено, что указание в счете-фактуре, составленном при реализации российского товара, страны происхождения товара (Россия) не является нарушением.
В Постановлении ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А41/4778-08 по делу N А41-К2-6497/07 суд признал несостоятельным довод налогового органа о неправомерности применения вычета, сделанный на основании того, что в графе счета-фактуры "Страна происхождения товара" указана Россия. Как разъяснил суд, нарушение требований к счету-фактуре, не предусмотренных в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа в вычете НДС.
В Постановлении ФАС Московского округа от 06.03.2008 N КА-А40/14466-07 по делу N А41-К2-6498/07 суд подтвердил, что указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в РФ, не может являться основанием для отказа в возмещении, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа.
Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 N А33-10454/06-Ф02-4043/07 по делу N А33-10454/06.
Налоговые органы комментировали правила указания таможенной декларации в счете-фактуре следующим образом:
Вопрос: Организация собирается продать в РФ основное средство, созданное ранее из импортных комплектующих. Соответственно, при их ввозе в РФ в счетах-фактурах указывались разные номера ГТД для каждой из частей этого ОС. Как следует оформить счет-фактуру при продаже этого ОС с точки зрения указания номера ГТД в целях получения вычета ввозного НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 ноября 2019 г. N 16-15/295108@
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение от 05.11.2019 и сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
Предусмотренное подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса право налогоплательщика на информирование (в том числе в письменной форме) корреспондирует с возложением на налоговые органы соответствующих обязанностей (подпункт 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса).
Учитывая, что в соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, обязанные уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы, разъяснения, предусмотренные статьей 21 Кодекса, должны предоставляться таким организациям и физическим лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков, круг которых определен статьей 23 Кодекса.
На основании статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.
Обращаем внимание, что Кодексом и иными нормативными правовыми актами на налоговые органы не возложена обязанность консультировать налогоплательщиков по каким-либо налоговым вопросам, не связанным с выполнением указанными хозяйствующими субъектами обязанностей налогоплательщиков или налоговых агентов.
Учитывая, что вопрос, изложенный в интернет-обращении, относится к хозяйственной деятельности юридического лица (ООО), при этом не представлен документ, подтверждающий полномочия в качестве представителя указанного налогоплательщика, а также принимая во внимание, что в настоящий момент, как указано в обращении, организация только планирует реализовать в Российской Федерации основное средство, созданное из ранее ввезенных комплектующих, то есть хозяйствующие субъекты еще не вступили в правовые отношения, отсутствуют основания, по которым налоговые органы обязаны давать разъяснения по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Вместе с тем считаем возможным проинформировать Вас о следующем.
На основании подпункта 14 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должен быть указан номер таможенной декларации. Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения (далее - Правила заполнения счета-фактуры) утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Так, подпунктом "л" пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры установлено, что в графе 11 счета-фактуры указывается регистрационный номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
Одновременно следует учитывать положения подпункта 2 пункта 3 раздела II Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальных правил определения происхождения товаров), утвержденных Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13.07.2018 N 49 "Об утверждении Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальных правил определения происхождения товаров)" (далее - Правила определения происхождения товаров), согласно которым товары признаются происходящими из страны в случае, если такие товары подверглись достаточной переработке в стране в соответствии с критериями определения происхождения товаров, установленными пунктами 5 - 8 Правил определения происхождения товаров.
Дополнительно информируем, что вопросы, касающиеся оценки конкретных хозяйственных операций, не относятся к компетенции налоговых органов, при этом контроль за правильностью применения налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика при проведении налоговых проверок в порядке, предусмотренном Кодексом.
26.11.2019
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Teletype Телеграмм Hashtap
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс