В письме ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103 указано, что счет-фактура выставляется после оформления отгрузочных документов, предусмотренных нормативно-правовыми актами Российской Федерации, в том числе товарно-транспортных накладных или товарных накладных. В связи с этим в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости счет-фактура должен соответствовать отгрузочному документу, на основании которого выставлен.
Код единицы измерения указывается в графе 2 основной таблицы счета-фактуры. По каждой строке этот код должен совпадать с его буквенным обозначением, приводимым в соседней графе 2а.
В указанных единицах измерения в графе 3 показывается количество отгруженного товара (выполненных работ, услуг), а в графе 4 — цена одной единицы. Соответственно, в графе 5 (путем умножения цифр, содержащихся в графах 3 и 4) формируется общая стоимость отгрузки одного наименования. В разных строках таблицы счета-фактуры единицы измерения могут быть разными, но принцип их использования сохраняется.
Указание кода единицы измерения свидетельствует о том, что единица взята из утвержденного законодательством справочника. Цель создания такого классификатора заключалась в унификации применяемых на территории РФ единиц измерения. Для пользователя его наличие представляет определенное удобство и избавляет от необходимости придумывать свои собственные единицы. Этот справочник утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1995 № 366 и официально называется «ОК 015-94 (МК 002-97). Общероссийский классификатор единиц измерения».
Если необходимой единицы измерения в справочнике нет, то возможны 3 пути:
1. Попробовать подобрать единицу, подходящую по смыслу. Чаще всего та, которую привыкли использовать, успешно заменяется на штуку (код 796).
2. Не указывать единицу вообще, проставив прочерк в графах 2, 2а и 3. Это допускают подп. «б» и «в» п. 2 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (см. также письмо Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/06).
3. Указать собственную единицу.
Услуга или работа чаще всего может быть оценена в штуках.
Например, однотипный ремонт нескольких изделий может быть оценен по количеству этих изделий; выполненная работа в итоге имеет какой-то результат, который можно оценить количественно; предоставление в аренду даже нескольких единиц по одному договору можно считать одной штукой за месяц при неизменности количества объектов, сдаваемых в аренду; также количество услуг может соответствовать количеству предоставленных в аренду объектов при условии их одинаковой стоимости.
Если оценка количества оказанной услуги затруднительна, можно воспользоваться возможностью вообще не указывать для нее единицу, проставив в графах 2, 2а, 3 прочерки, а в графах 4 и 5 – ее цену и общую стоимость.
Ошибки в указании единицы измерения и ее кода в счете-фактуре не влекут за собой негативных последствий в отношении принятия НДС к вычету. Это подтверждается письмами Минфина РФ от 08.09.2014 № 03-07-09/44915 и от 26.08.2014№ 03-07-09/42594.
Таким образом, единицы измерения в счете-фактуре, как правило, проставляются в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения. А при отсутствии единицы измерения в классификаторе в счете-фактуре возможно указать либо единицу, подходящую по смыслу, либо собственную. В случае оказания услуг, выполнения работ в графах 2 и 2а вместо кода единицы измерения и наименования единицы может быть проставлен прочерк.
Рассмотрим подробнее, можно ли не заполнять в счете-фактуре графы "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг (пп. 5, 6 п. 5 ст. 169 НК РФ)?
По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.
Как было указано выше, позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, заключается в том, что графы "Единица измерения" (2, 2а) и "Объем" (3) заполняются при возможности указания данных показателей. В случае их отсутствия в данных графах ставится прочерк. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.
В то же время есть судебные акты, согласно которым неуказание единицы измерения выполненных работ, оказанных услуг является основанием для отказа в применении вычета.
Незаполнение граф счета-фактуры "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг не является нарушением:
- Письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-07-09/32579; Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-05/42; Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/54 (Финансовое ведомство разъяснило, что графы "Единица измерения" (2, 2а) и "Количество" (3) счета-фактуры, составляемого в том числе по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. В случае их отсутствия ставятся прочерки);
- Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06 (Разъяснено, что согласно Правилам заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) графы 2 и 2а заполняются при возможности указания единицы измерения. В случае отсутствия показателя ставится прочерк. Таким образом, при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг в указанных графах проставляются прочерки);
- Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2012 N 16-15/22629 (Разъяснено, что графы "Единица измерения" (2, 2а) и "Количество" (3) счета-фактуры, составляемого в том числе по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. В случае их отсутствия ставятся прочерки. При этом единица измерения (код), используемая при выполнении работ по техническому обслуживанию, а также по ремонту тепловых сетей, не предусмотрена разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения. В связи с этим в указанном случае при заполнении граф 2, 2а, 3 счета-фактуры ставятся прочерки);
- Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2015 N Ф09-3067/15 по делу N А47-13182/2013 (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре информации о количестве единиц измерения и цене за единицу при реальном оказании услуг не может служить основанием для отказа в применении вычета по НДС по такому счету-фактуре);
- Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2012 по делу N А40-97547/11-99-432 (Суд указал, что в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ количественные характеристики указываются в счетах-фактурах в том случае, если их возможно определить. В выставленных обществу счетах-фактурах имеется описание оказанных услуг, поэтому какие-либо иные количественные характеристики в данном случае указывать не требуется. Наличие в счете-фактуре наименования оказанных услуг является достаточным для идентификации хозяйственной операции);
- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2011 по делу N А78-5740/2010 (Суд отклонил довод инспекции о том, что в счетах-фактурах не раскрыто содержание оказанных услуг в связи с отсутствием их описания и детализации. Ссылаясь на ст. 38 НК РФ, суд указал, что управленческие услуги не имеют единицы измерения, количественного объема и цены единицы измерения);
- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.10.2011 по делу N А15-2503/2010 (Суд указал, что отсутствие в выставленных за оказанные услуги счетах-фактурах сведений о единице измерения, количестве и цене за единицу измерения вызвано невозможностью их указания. Данное обстоятельство не является основанием для отказа в вычете НДС);
- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.09.2010 по делу N А53-27509/2009 (Суд указал, что отсутствие в счетах-фактурах сведений о единице измерения, количестве и цене за единицу измерения обусловлено тем, что налогоплательщику реализованы не товары, а работы, которые не имеют количественных измерений);
- Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2006, 17.11.2006 N КА-А40/11227-06 по делу N А40-3411/06-128-36 (Суд указал, что не является нарушением пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие в счете-фактуре единицы измерения выполненных работ, цены (тарифа) за единицу измерения при невозможности их определения. Суд также сослался на Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, в котором разъясняется, что при отсутствии необходимой информации некоторые строки и графы счета-фактуры могут быть не заполнены);
- Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2007 N КА-А40/10953-07 по делу N А40-9308/07-117-70; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2006 N А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1; Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12232/06-С2 по делу N А47-4865/06; Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12230/06-С2 по делу N А47-3266/06; Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12226/06-С2 по делу N А47-5199/06; (Суд указал, что не является нарушением пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствие в счете-фактуре описания оказанных услуг, их единиц измерения и количества);
- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А33-6571/2009 (Суд указал, что законодательством не регламентирован вид (наименование) единицы такой услуги, как аренда. Поэтому требование об ее указании в счете-фактуре необоснованно);
- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2008 N А78-3815/07-С3-21/217-Ф02-176/08 по делу N А78-3815/07-С3-21/217 (Определением ВАС РФ от 17.06.2008 N 7083/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре единиц измерения в данном случае не является нарушением, так как управленческие услуги не имеют материального выражения).
Незаполнение граф счета-фактуры "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг является нарушением:
- Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу N А72-6039/2008; Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2008 N Ф09-8558/08-С2 по делу N А50-4324/08 (Определением ВАС РФ от 16.03.2009 N 2242/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре сведений о количестве (объеме) и единице измерения оказанных транспортных услуг является основанием для отказа в применении вычета).
Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указываются в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: "российский рубль, 643".
Если документ оформляется в евро или долларах США, в данной строке следует указать: "евро, 978" или "доллар США, 840". При этом значения стоимостных показателей в счете-фактуре указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в евро и евроцентах, в долларах США и центах и проч.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).
Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.
В Письме Минфина РФ от 17 февраля 2012 г. N 03-07-11/50 отмечено, что согласно пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры "Валюта: наименование, код" указываются наименование и код валюты Российской Федерации.
Отметим, что наименование валюты должно быть единым для всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в счете-фактуре (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Иначе нельзя однозначно определить их стоимость, а также сумму налога. А это, в свою очередь, может послужить отказом в вычете по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Кроме того, строку 7 счета-фактуры нужно заполнять и в том случае, если расчеты по сделке производятся в безденежной форме (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Важно отметить, что, если при заполнении строки 7 счета-фактуры допущены ошибки, которые могут препятствовать налоговым органам определить стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму налога, это является основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Например, такой ошибкой может быть указание неверного кода валюты или отсутствие наименования валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68).
Счета-фактуры с подобными нарушениями покупатель не вправе регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок). В этом случае поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) должен внести исправления в счет-фактуру (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Если же при заполнении строки 7 счета-фактуры допущены иные неточности, которые не препятствуют идентифицировать названные показатели, это не является основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Так, например, в случае указания вместо наименования валюты графического символа рубля в строке 7 счета-фактуры вычет НДС по данному счету-фактуре правомерен. Такой вывод подтверждается Письмом Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095.
Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) указывается в строке 8 счета-фактуры (при его наличии).
В этой строке счета-фактуры указываются сведения:
- об идентификаторе госконтракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
- о договоре или соглашении о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Иные лица строку 8 счета-фактуры не заполняют.
Идентификатор государственного контракта в счете-фактуре – это указываемый в счете-фактуре идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Идентификатор государственного контракта называют сокращенно как ИГК.
Требование об указании сведений об идентификаторе государственного контракта, договора (соглашения) были введены с 1 июля 2017 года Федеральным законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ "О внесении изменений в статьи 169 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Соответствующие изменения в формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры были внесены Постановлением Правительства РФ от 25.05.2017 N 625 "О внесении изменений в приложения N 1 и 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137".
По сути, идентификатор госконтракта указывается в счете-фактуре в следующих основных случаях:
- по государственному контракту по государственному оборонному заказу;
- по государственному контракту с казначейским сопровождением;
- при заключении договора или соглашения о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
По остальным государственным контрактам идентификатор в счете-фактуре не указывается. Минфин РФ разъяснил, что Правила заполнения счета-фактуры не требуют проставлять прочерк в строке 8, если госконтракт отсутствует. Нет такого условия и для заполнения строки 5 корректировочного счета-фактуры (Письмо Минфина РФ от 08.09.2017 N 03-07-09/57870).
Идентификатор государственного контракта с казначейским сопровождением.
Приказом Казначейства России от 20.03.2017 N 9н утвержден Порядок формирования идентификатора государственного контракта, контракта учреждения, соглашения при казначейском сопровождении средств в валюте Российской Федерации в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов.
1. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2016 N 1552 определены случаи, когда осуществляется казначейское сопровождение государственных контрактов (п. 2 Правил):
а) государственных контрактов о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг для обеспечения федеральных нужд (за исключением государственных контрактов, заключаемых в рамках реализации государственного оборонного заказа, подлежащих исполнению на отдельных счетах, открытых в уполномоченных банках в соответствии с Федеральным законом "О государственном оборонном заказе", и государственных контрактов, исполнение которых подлежит банковскому сопровождению в соответствии с законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд), заключаемых на сумму более 100 000 тыс. рублей (далее - государственный контракт);
б) договоров (соглашений) о предоставлении субсидий и бюджетных инвестиций, договоров о предоставлении взносов в уставный (складочный) капитал юридических лиц (дочерних обществ юридических лиц), договоров о предоставлении вкладов в имущество юридических лиц (дочерних обществ юридических лиц), не увеличивающих уставный (складочный) капитал данных юридических лиц, источником финансового обеспечения которых являются указанные субсидии и бюджетные инвестиции (далее - соглашение), или нормативных правовых актов, устанавливающих порядок предоставления субсидий из федерального бюджета юридическим лицам, если указанными актами заключение договора (соглашения) о предоставлении субсидии не предусмотрено (далее - нормативный правовой акт о предоставлении субсидии);
в) контрактов (договоров) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключаемых федеральными бюджетными или автономными учреждениями на сумму более 100 000 тыс. рублей, источником финансового обеспечения которых являются субсидии в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 и статьей 78.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - контракт учреждения);
г) контрактов, договоров и соглашений, заключенных в рамках исполнения государственных контрактов, соглашений, контрактов учреждений (далее - договор).
Идентификатор государственного контракта, контракта учреждения, соглашения указывается (п. 6):
- в документах, подтверждающих возникновение денежных обязательств, через символ "/" перед номером документа;
- в платежных и расчетных документах (за исключением платежных и расчетных документов на оплату государственных контрактов, контрактов учреждений, соглашений, договоров, содержащих сведения, составляющие государственную тайну).
Идентификатор государственного контракта формируется заказчиком, после формирования реестровой записи в реестре контрактов, заключенных заказчиками, или реестре контрактов, содержащем сведения, составляющие государственную тайну.
В этом случае идентификатор государственного контракта представляет собой двадцатизначный цифровой код и имеет следующую структуру (п. 7):
а) 1 - 19 разряды - соответствуют 1 - 19 разрядам уникального номера реестровой записи реестра контрактов, заключенных заказчиками, или 9 - 27 разрядам уникального номера реестровой записи реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну;
б) 20 разряд - идентификатор реестра контрактов, заключенных заказчиками (указывается "0"), или реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну (указывается "1").
Идентификатор соглашения формируется главным распорядителем бюджетных средств по бюджетной классификации Российской Федерации, после формирования реестровой записи в реестре соглашений (договоров) о предоставлении из федерального бюджета субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров (работ, услуг), бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся федеральными государственными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями, субсидий, субвенций, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, бюджетам субъектов Российской Федерации (реестр соглашений) , кроме Идентификатора соглашения, содержащего сведения, составляющие государственную тайну.
В этом случае идентификатор соглашения представляет собой двадцатизначный цифровой код и имеет следующую структуру (п. 8):
а) 1 - 8 разряды - свободные знаки, обозначаются нулями;
б) 9 - 19 разряды - соответствуют 1 - 11 разрядам уникального номера реестровой записи реестра соглашений;
в) 20 разряд - идентификатор реестра соглашений (указывается "2").
Идентификатор контракта учреждения формируется заказчиком (федеральным бюджетным или автономным учреждением) по контракту, после формирования реестровой записи в реестре контрактов, заключенных заказчиками (реестре договоров, заключенных заказчиками по результатам закупки), или реестре контрактов, содержащем сведения, составляющие государственную тайну.
В этом случае идентификатор контракта учреждения представляет собой двадцатизначный цифровой код и имеет следующую структуру:
а) 1 - 19 разряды - соответствуют 1 - 19 разрядам уникального номера реестровой записи реестра контрактов, заключенных заказчиками (реестра договоров, заключенных заказчиками по результатам закупки), или 9 - 27 разрядам уникального номера реестровой записи реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну;
б) 20 разряд - идентификатор реестра контрактов, заключенных заказчиками (реестра договоров, заключенных заказчиками по результатам закупки) (указывается "4"), или реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну (указывается "5").
Идентификатор соглашения, содержащего сведения, составляющие государственную тайну (далее - отдельное соглашение), формируется территориальным органом Федерального казначейства, представляет собой двадцатизначный цифровой код и имеет следующую структуру:
а) 1 - 8 разряды - свободные знаки, обозначаются нулями;
б) 9 - 11 разряды - код главного распорядителя средств федерального бюджета, заключившего отдельное соглашение;
в) 12 - 13 разряд - первые два разряда кода территориального органа Федерального казначейства, присвоенного Федеральным казначейством;
г) 14 разряд - код типа бюджета бюджетной системы Российской Федерации (указывается "6");
д) 15 - 16 разряды - последние две цифры года, в котором заключено отдельное соглашение;
е) 17 - 19 разряды - порядковый номер, присваиваемый территориальным органом Федерального казначейства последовательно в соответствии со сквозной нумерацией, осуществляемой в пределах календарного года в разрезе организаций;
ж) 20 разряд - указывается "3".
Территориальный орган Федерального казначейства, сформировавший идентификатор отдельного соглашения, не позднее рабочего дня, следующего за днем формирования такого идентификатора, информирует в письменной форме главного распорядителя средств федерального бюджета, заключившего отдельное соглашение, о его формировании.
Идентификатор государственного контракта по государственному оборонному заказу.
Идентификатор государственного контракта регулируется также статьей 6.1. Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе":
Каждому государственному контракту перед включением сведений о нем в реестр контрактов, который ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (далее также в настоящей статье - реестр контрактов), присваивается идентификатор государственного контракта, который содержит в том числе следующую информацию:
1) идентификационный код государственного заказчика;
2) способ определения поставщика (исполнителя, подрядчика);
3) год заключения государственного контракта;
4) год окончания срока действия государственного контракта;
5) порядковый номер государственного контракта, присваиваемый последовательно в соответствии со сквозной нумерацией в пределах календарного года отдельно в отношении каждого государственного заказчика. Порядок формирования идентификатора государственного контракта устанавливается федеральным органом в области обороны совместно с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, по согласованию с Банком России.
Информация об идентификаторе государственного контракта направляется государственным заказчиком в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, и включается указанным федеральным органом исполнительной власти в реестр контрактов в дополнение к информации, подлежащей включению в указанный реестр в соответствии с законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд в порядке, установленном Правительством Российской Федерации для ведения реестра государственных и муниципальных контрактов, заключенных государственными или муниципальными заказчиками.
Порядок формирования идентификатора государственного контракта по государственному оборонному заказу утвержден Приказом Министра обороны РФ N 475, Казначейства России N 13н от 11.08.2015. Документ указывает:
Идентификатор государственного контракта используется для идентификации всех контрактов, заключенных в целях исполнения государственного контракта, и расчетов по государственному оборонному заказу в рамках сопровождаемой сделки (п. 2).
Идентификатор государственного контракта (п. 3):
- формируется государственным заказчиком самостоятельно с соблюдением структуры, установленной настоящим Порядком;
- не может быть повторно присвоен другому государственному контракту;
- указывается государственным заказчиком через символ "/" перед номером государственного контракта (при наличии), заключаемого с головным исполнителем;
- указывается головным исполнителем через символ "/" перед номером контракта (при наличии), заключаемого с исполнителем;
- указывается исполнителем через символ "/" перед номером контракта (при наличии), заключаемого с другими исполнителями;
- указывается государственным заказчиком, головным исполнителем, исполнителем в распоряжении о переводе денежных средств в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации (Часть 4 статьи 6.1 Федерального закона N 275-ФЗ) для указания уникального идентификатора платежа.
Идентификатор государственного контракта представляет собой двадцатипятизначный цифровой код и имеет следующую структуру (п. 4):
а) 1, 2 разряды - последние две цифры года заключения государственного контракта;
б) 3, 4 разряды - последние две цифры года окончания срока действия государственного контракта;
в) 5 - 7 разряды - идентификационный код государственного заказчика, который для целей настоящего Порядка признается соответствующим коду главного распорядителя бюджетных средств по бюджетной классификации Российской Федерации;
г) 8 разряд - информация о закупке, которая для целей настоящего Порядка указывается исходя из следующих значений:
1 - конкурентные способы определения поставщика (исполнителя, подрядчика), которыми являются конкурсы (открытый конкурс, конкурс с ограниченным участием, двухэтапный конкурс, закрытый конкурс, закрытый конкурс с ограниченным участием, закрытый двухэтапный конкурс), аукционы (аукцион в электронной форме, закрытый аукцион), запрос котировок, запрос предложений;
2 - закупка в связи с признанием определения поставщика (исполнителя, подрядчика) конкурентными способами несостоявшимся и принятие государственным заказчиком решения о заключении государственного контракта с единственным поставщиком (исполнителем, подрядчиком) по согласованию с уполномоченным Правительством Российской Федерации на осуществление данных функций федеральным органом исполнительной власти;
3 - осуществление закупки у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), определенного указом или распоряжением Президента Российской Федерации, либо в случаях, установленных поручениями Президента Российской Федерации, у поставщика (исполнителя, подрядчика), определенного постановлением или распоряжением Правительства Российской Федерации;
4 - заключение государственного контракта на поставку российских вооружения и военной техники, которые не имеют российских аналогов и производство которых осуществляется единственным производителем, с поставщиком таких вооружения и военной техники, включенным в реестр единственных поставщиков таких вооружения и военной техники;
5 - закупка на выполнение работы по мобилизационной подготовке в Российской Федерации;
6 - закупка работы или услуги, выполнение или оказание которых может осуществляться только органом исполнительной власти в соответствии с его полномочиями либо подведомственными ему государственным учреждением, государственным унитарным предприятием, соответствующие полномочия которых устанавливаются федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации;
7 - закупка у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) определенных товаров, работ, услуг вследствие аварии, иных чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера, непреодолимой силы, в случае возникновения необходимости в оказании медицинской помощи в экстренной форме либо в оказании медицинской помощи в неотложной форме (при условии, что такие товары, работы, услуги не включены в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень товаров, работ, услуг, необходимых для оказания гуманитарной помощи либо ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера) и применение иных способов определения поставщика (исполнителя, подрядчика), требующих затрат времени, нецелесообразно;
8 - производство товара, выполнение работы, оказание услуги осуществляются учреждением и предприятием уголовно-исполнительной системы в соответствии с перечнем товаров, работ, услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации (Пункт 11 части 1 статьи 93 Федерального закона N 44-ФЗ);
д) 9 - 12 разряды - порядковый номер государственного контракта, присваиваемый последовательно в соответствии со сквозной нумерацией в пределах календарного года в отношении каждого государственного заказчика, являющегося главным распорядителем бюджетных средств;
е) 13 разряд - вид цены на товары, работы, услуги по государственному оборонному заказу. Данный разряд кода указывается исходя из следующих значений на день заключения государственного контракта:
1 - ориентировочная (уточняемая) цена;
2 - фиксированная цена;
3 - цена, возмещающая издержки;
ж) 14 - 25 разряды - кодификация осуществляется каждым государственным заказчиком самостоятельно. При этом коды должны иметь исключительно цифровое обозначение.
Если цифровые символы разрядов с 14 по 25 в идентификаторе государственного контракта не используются, то свободные знаки обозначаются нулями.
Присвоенный идентификатор государственного контракта сохраняется на весь период действия государственного контракта (п. 5).
Идентификатор договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Соответствующий идентификатор присваивается договору (соглашению) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Такой идентификатор договора (соглашения) формируется в порядке, устанавливаемом Федеральным казначейством (Приказы Минфина России от 25.12.2015 № 213н и от 28.12.2016 № 244н).
Рассмотрим на примере как формировать идентификатор.
Порядок формирования ИГК закреплен приказом Казначейства России № 9н от 20.03.2017. Код присваивается после формирования документа в реестре контрактов и действует на протяжении всего срока действия договорных обязательств.
Как было указано выше: код состоит из 20 цифр, в которых зашифрованы следующие сведения:
-идентификационный номер организации, выступающей в роли заказчика;
- способ проведения закупки;
- год вступления в силу обязательств между заказчиком и исполнителем;
- год исполнения госконтракта;
- вид применяемой цены;
- номер по порядку, присвоенный путем использования сквозной нумерации для всех госконтрактов, договоров, заключенных в текущем отчетном периоде (году).
Пример образования идентификатора рассмотрим по шагам:
Первые два показателя ИГК — последние цифры года заключения контрактных обязательств. В текущем 2018 году это будут значения 1 и 8.
Вторые два показателя — последние цифры года исполнения. В случае, если обязательства будут действовать до 2019 г., то искомые цифры — 1 и 9.
ИКЗ — уникальная кодировка организации-заказчика. Если заказчиком выступает Министерство обороны РФ, то ИКЗ — 187.
Код способа закупки. Если договор заключался с единственным поставщиком, то следующей цифрой в ИГК будет 3.
Кодификация последующих цифр — порядковый номер договора (сквозная нумерация). В нашем примере это будет седьмой договор — 0007.
Кодировка вида цены — фиксированной, уточняемой и возмещающей издержки. Если цена уточняемая, ей соответствует символ 1.
Последние цифры — это самостоятельная кодификация организации-заказчика. Если необходимая информация отсутствует, то проставляются нулевые значения.
ИГК будет выглядеть следующим образом: 18191873000710000000.
Финансовое ведомство давало свои разъяснения по вопросам проставления в счетах-фактурах идентификатора госконтракта в следующих письмах:
- Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57870 «О заполнении счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры при отсутствии государственного контракта, договора (соглашения)», Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57867 (Об указании в счете-фактуре, корректировочном счете-фактуре идентификатора госконтракта, договора (соглашения)) указывают, что пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и пунктом 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, предусмотрено, что в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры указывается идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии). При этом проставление прочерка в указанных строках счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры в случае отсутствия государственного контракта, договора (соглашения) данными Правилами не предусмотрено. Таким образом, непроставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в связи с отсутствием государственного контракта, договора (соглашения) не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость;
- В Письмах Минфина России от 11.08.2017 N 03-07-09/51657, от 01.08.2017 N 03-07-09/49051 дается пояснение, что вопросы присвоения идентификаторов государственным контрактам, договорам (соглашениям) в целях казначейского сопровождения средств в валюте Российской Федерации, указанных в статье 5 Федерального закона от 19 декабря 2016 г. N 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов», относятся к компетенции Казначейства России. В связи с этим по данным вопросам следует обращаться в Казначейство России;
- Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57881 «О заполнении счета-фактуры, если поставки по госконтрактам не осуществляются» указывает, что формы счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и корректировочного счета-фактуры, выставляемого при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее — постановление). При этом право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры данным постановлением не предусмотрено. Таким образом, счет-фактура и корректировочный счет-фактура составляются по утвержденным формам, в которых имеются строки для указания идентификатора государственного контракта, договора (соглашения).
На практике возникает вопрос: как продавцу заполнить строку 8 счета-фактуры, выставляемого покупателю по договору, не являющемуся государственным контрактом, договором (соглашением) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал?
В соответствии с пп. "н" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), в строке 8 счета-фактуры указывается идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии). При этом в Правилах ничего не сказано о проставлении в указанной строке прочерка при отсутствии данного показателя (идентификатора).
В то же время в пп. "б", "в", "г" п. 2 Правил указано, что при отсутствии соответствующих показателей в графах 2, 2а, 3, 4 счета-фактуры ставится прочерк. Также п. п. 1, 4 Правил предусмотрено проставление прочерка в определенных случаях в строках 1а, 2б, 3, 4, 5, графах 2 - 6, 10 - 11 счета-фактуры.
Минфин России отмечает, что проставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в случае отсутствия государственного контракта, договора (соглашения) Правилами не предусмотрено (Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57870).
По нашему мнению, приведенные нормы не позволяют сделать однозначный вывод, следует ли проставить прочерки или оставить незаполненными строки и графы счета-фактуры, если информация для их заполнения отсутствует, а проставление прочерка Правилами прямо не предусмотрено. В то же время исходя из текста Правил можно предположить, что прочерки ставятся при отсутствии того или иного показателя.
При этом из п. 1 Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06 можно сделать вывод, что прочерк может быть проставлен не только в случаях, прямо указанных в Правилах. Согласно п. 4 Правил в графе 10 ставится прочерк только в "авансовом" счете-фактуре. Между тем в Письме приведен случай проставления прочерка в графе 10 счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров.
По нашему мнению, проставление прочерка или оставление незаполненной строки 8 счета-фактуры в случае отсутствия государственного контракта, договора (соглашения) и, соответственно, его идентификатора, не влечет налоговых рисков для налогоплательщиков, поскольку согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. По нашему мнению, проставление прочерка или оставление незаполненной строки 8 счета-фактуры при отсутствии идентификатора государственного контракта, договора (соглашения) не препятствует налоговым органам идентифицировать указанные данные. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 26.12.2014 N 03-07-08/67893.
Кроме того, в Письме Минфина России N 03-07-09/57870 от 08.09.2017 отмечено, что непроставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в связи с отсутствием государственного контракта, договора (соглашения) не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
На основании изложенного полагаем, что при выставлении счета-фактуры покупателю по договору, не являющемуся государственным контрактом, договором (соглашением) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал, продавец может проставить прочерк в строке 8 счета-фактуры либо оставить данную строку незаполненной.
О выставлении счетов-фактур при установлении покупателем расхождений количества поставленного товара с количеством, отраженным в первичном документе Минфин РФ давал пояснения в Письме Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25256.
Вопрос: Поставщик при отгрузке товара в адрес общества выписывает первичный документ на отгрузку и не выписывает счет-фактуру в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ. При приемке товара общество выявляет расхождение количества поставленного товара с количеством товара, отраженного в первичном документе, о чем составляется акт об установленном расхождении, в котором поставщик и общество согласуют итоговую стоимость принятого товара. От даты отгрузки товара до даты подписания акта сторонами проходит менее пяти дней.
Может ли поставщик на дату подписания акта об установленном расхождении выписывать первичный счет-фактуру сразу на итоговую принятую обществом и согласованную сторонами стоимость товара? Или же поставщик должен на дату подписания акта об установленном расхождении выписывать первичный счет-фактуру и в этот же день на основании акта, в котором согласуется изменение стоимости отгруженного товара, выписывать корректировочный счет-фактуру?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2019 г. N 03-07-09/25256
В связи с письмом о выставлении счетов-фактур Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.
Абзацем третьим пункта 3 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.
На основании пункта 10 статьи 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).
В случае если продавцом на дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав соответствующие счета-фактуры не выставлялись и поименованные документы на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) составлены не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то в отношении фактического количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавцом выставляются счета-фактуры.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
10.04.2019
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Teletype Телеграмм Hashtap
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс