Для исчисления и уплаты НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственного потребления НК РФ предусматривает особые правила. Но прежде чем их применять, надо определить, какие работы под них подпадают, а какие - нет.
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы:
- осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, в том числе для выполнения, которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства;
- выполненные строительными организациями по собственному строительству, а не в рамках подрядных договоров.
Например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п. (п. 22 Приказа Росстата от 09.12.2014 N 691 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации").
Не относятся к СМР для собственного потребления:
- работы, которые выполняют подрядчики (письмо Минфина России от 23.08.2007 N 03-07-10/19);
- текущий ремонт и другие работы, не носящие капитального характера (письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91);
- работы, которые компания при строительстве объекта выполняет собственными силами, но при этом объект предназначен для продажи (п. 8 письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10).
Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, вам нужно выполнить ряд последовательных действий.
1. Определить налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления.
2. Определить налоговый период для исчисления НДС при выполнении СМР для собственного потребления.
3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР.
4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР.
5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию.
6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.
Порядок формирования налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления определен в п. 2 ст. 159 НК РФ.
Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В частности, по мнению Минфина России, если для выполнения СМР собственными силами организация собственными же силами осуществляет разработку проектно-сметной документации, расходы на разработку этой документации подлежат включению в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-07-10/07).
Нельзя не сказать, что формулировка п. 2 ст. 159 НК РФ порождает массу споров на практике.
Вопрос: Что конкретно следует понимать под фактическими расходами налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ? Надо ли включать в налоговую базу, например, стоимость материалов или оборудования, требующего монтажа? Нужно ли включать в стоимость строительства часть общехозяйственных расходов организации? Если строительство ведется за счет заемных средств, нужно ли увеличивать налоговую базу по НДС на сумму процентов, отражаемых в установленном порядке на счете 08?
К сожалению, ответов на эти вопросы в НК РФ нет.
Отсюда и споры, которые возникают между налогоплательщиками и налоговыми органами.
ФАС Московского округа, например, так подошел к решению аналогичного спора (см. Постановление от 01.11.2010 N КА-А40/13095-10).
Суд указал, что перечень фактических расходов налогоплательщика, включаемых в налогооблагаемую базу по НДС, в законодательстве о налогах и сборах, а равно в иных нормативно-правовых актах, которые подлежат применению в силу ст. 11 НК РФ, не определен.
При этом п. 2 ст. 159 НК РФ в качестве налоговой базы для СМР, выполненных собственными силами, приводится именно стоимость выполненных работ, а не стоимость построенного объекта (результата работ). Соответственно, для определения налогооблагаемой базы по НДС в стоимость СМР для собственного потребления включаются именно затраты на выполнение работы (деятельность) персоналом налогоплательщика, а не все затраты, направленные на достижение результата работ (строительство объекта), в частности материалы, оборудование, работы и услуги третьих лиц.
Почти идентичные формулировки можно найти в Постановлении ФАС Центрального округа от 25.05.2011 N А54-3447/2010-С2.
Аналогичной логикой руководствовался и ФАС Уральского округа, который пришел к выводу, что стоимость использованных при выполнении СМР материалов в налоговую базу по п. 2 ст. 159 НК РФ включаться не должна (Постановление от 17.03.2010 N Ф09-1631/10-С2).
Однако есть в арбитражной практике и противоположные решения.
Например, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 09.07.2014 N Ф03-2676/2014 посчитал, что п. 2 ст. 159 НК РФ не содержит исключений относительно видов расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением строительно-монтажных работ. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), таких как строительные материалы, инструменты, запасные части, иные предметы и ценности, приобретаемые для выполнения данных работ, подлежит включению в налоговую базу по НДС.
Спор о необходимости включения в налоговую базу суммы процентов по займам, привлеченным для финансирования строительства, был рассмотрен ФАС Уральского округа. Судьи пришли к выводу о том, что проценты в налоговую базу включаться не должны, т.к. согласно п. 2 ст. 159 НК РФ в налоговую базу включаются фактические расходы налогоплательщика, связанные исключительно с выполнением строительно-монтажных работ (Постановление от 14.06.2013 N Ф09-5252/13).
Много споров на практике касается включения в налоговую базу стоимости оборудования, требующего монтажа.
Суды при рассмотрении подобных споров всегда встают на сторону налогоплательщиков, указывая на то, что стоимость оборудования, требующего монтажа, в налоговую базу для начисления НДС в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ не включается (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41)).
Часто объекты строятся так называемым смешанным способом, когда часть работ выполняется собственными силами организации-застройщика, а часть - силами сторонних подрядчиков.
Примечание. При выполнении СМР смешанным способом НДС необходимо начислять только на стоимость тех работ, которые выполнены собственными силами организации. Стоимость работ, выполненных сторонними подрядчиками, в налоговую базу по НДС не включается.
Этот вывод подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 7526/07.
Суд указал, что в главе 21 НК РФ нет норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть - силами сторонних организаций. Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик должен действовать следующим образом: в отношении работ, выполненных подрядным способом, применять нормы, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ, а в отношении работ, выполненных хозяйственным способом, - подп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 и п. 6 ст. 171 НК РФ.
Такой порядок исключает увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками. Иное означало бы, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость является возведенный (построенный как силами застройщика, так и силами подрядчиков) объект, а не строительно-монтажные работы, выполненные налогоплательщиком для собственного потребления, что входит в противоречие с определением объекта налогообложения, содержащимся в подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Примечание. Если работы целиком выполняются сторонними подрядчиками без производства каких-либо строительно-монтажных работ собственными силами организации, то объект обложения НДС не возникает.
Этот вывод справедлив и для ситуации, когда подрядчики при выполнении строительно-монтажных работ используют материалы и оборудование организации-заказчика (Постановления АС Северо-Западного округа от 03.04.2015 N Ф07-357/2015 по делу N А26-1492/2014, ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/14232/10-2, от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08).
НДС начислять не нужно и в том случае, когда при строительстве подрядным способом отдельные виды работ, не являющихся строительно-монтажными, но включаемых в стоимость строительства, выполняются собственными силами. Этот вывод подтверждается Письмом УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073.
Аналогичный подход применяется и в ситуации, когда при строительстве объекта организация выступает одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком и осуществляет контроль за ходом строительства и технический надзор.
В Письме Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12 подтверждается, что расходы организации на содержание подразделения этой организации, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признаются (см. также Письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12).
При этом в прошлые годы Минфин настаивал на том, что суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания указанного подразделения, вычетам не подлежат. Их следует относить на увеличение стоимости строительства в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (см. также Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-10/10).
Однако в 2014 году позиция чиновников изменилась.
В Письме Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-15/27306 указано, что налогоплательщик, являющийся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, вправе заявить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения, оказывающего услуги по контролю за ходом строительства и техническому надзору, в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ. ФНС Письмом от 26.08.2014 N СА-4-3/16879 довела указанное Письмо Минфина до сведения нижестоящих налоговых органов.
Сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет, исчисляется по ставке 18% от суммы фактических расходов на строительство (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Примечание. Строительно-монтажными работами, выполняемыми для собственного потребления, признаются те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности. Только в этом случае возникает объект обложения по НДС.
При выполнении СМР для собственного потребления НДС необходимо исчислять по окончании каждого налогового периода исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Поскольку налоговым периодом для всех налогоплательщиков является квартал, НДС начисляется один раз в квартал (последним числом квартала) исходя из суммы затрат на строительство (дебет счета 08) за квартал.
Сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных СМР, принимается к вычету при выполнении двух условий (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ):
1) строящийся объект предназначен (полностью или частично <1>) для осуществления операций, облагаемых НДС.
--------------------------------
<1> Если строящийся объект предполагается использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, то НДС, начисленный на стоимость выполненных СМР, заявляется к вычету в полном объеме. При этом после ввода объекта в эксплуатацию, в случае фактического использования и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, налогоплательщику придется в течение 10 лет восстанавливать часть суммы НДС, предъявленной к вычету, по правилам, установленным ст. 171.1 НК РФ (до 1 января 2015 г. - п. 6 ст. 171 НК РФ) (Письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@).
Если уже на этапе строительства известно, что объект будет использоваться исключительно для операций, освобожденных от НДС, тогда вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-07/01), а начисленная на стоимость выполненных СМР сумма НДС относится на увеличение балансовой стоимости объекта (дебет счета 08);
2) стоимость построенного объекта будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления) <2>.
--------------------------------
<2> Если строящийся объект так и не будет введен в эксплуатацию (например, будет ликвидирован до завершения строительства), то суммы НДС, начисленные на стоимость выполненных СМР и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том периоде, когда принято решение о списании данного объекта с баланса. Аналогичные последствия возникают в том случае, если построенный объект после его ввода в эксплуатацию не используется в деятельности, направленной на получение дохода, т.е. его стоимость не будет учитываться в расходах (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).
Вычет предоставляется в том же квартале, когда сумма НДС была начислена. То есть при заполнении декларации по НДС за соответствующий квартал одна и та же сумма НДС отражается в ней дважды: и как сумма, начисленная на стоимость выполненных СМР, и как сумма, принимаемая к вычету (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).
Помимо суммы, начисленной им на стоимость выполненных СМР, налогоплательщик-застройщик имеет право ставить к вычету суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для строительства.
Эти суммы НДС принимаются к вычету в общем порядке - по мере принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), независимо от факта оплаты поставщику. При этом дожидаться окончания строительства не нужно (п. 5 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@).
Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, принимаются к вычету независимо от назначения построенного объекта. Эти суммы принимаются к вычету постольку, поскольку они относятся к товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операции, являющейся объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16).
По разъяснению Минфина России (Письмо от 16.06.2016 N 03-07-10/34875), суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 172 НК РФ, т.е. в течение 3 лет после принятия на учет работ по капитальному строительству независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. При этом указанные суммы НДС, предъявленные на основании одного счета-фактуры, можно заявлять к вычету частями в разных налоговых периодах в течение 3 лет после принятия на учет выполненных работ.
Рассмотрим вышеуказанные правила на примере.
Предприятие (плательщик НДС) хозяйственным способом осуществляет строительство административного здания.
Работы были начаты в феврале 2018 г.
Покажем порядок исчисления и уплаты НДС при строительстве на примере двух первых кварталов строительства.
В феврале 2018 г. были приобретены строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), предназначенные для строительства здания.
Объем выполненных строительных работ составил:
в I квартале 2018 г. - 7 500 000 руб.;
во II квартале 2018 г. - 4 000 000 руб.
Февраль - март 2018 г.:
Д-т счета 60 К-т счета 51 - 1 180 000 руб. - поставщику оплачены строительные материалы;
Д-т счета 10 К-т счета 60 - 1 000 000 руб. - оприходованы строительные материалы по покупной стоимости без учета НДС;
Д-т счета 19 К-т счета 60 - 180 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;
Д-т счета 68 К-т счета 19 - 180 000 руб. - НДС по приобретенным строительным материалам принят к вычету;
Д-т счета 08 К-т счета 10 (60, 69, 70, другие счета) - 7 500 000 руб. - отражены затраты на выполнение СМР собственными силами организации;
Д-т счета 19 К-т счета 68 - 1 350 000 руб. - начислен НДС на объем СМР, выполненных в I квартале 2017 г. (7 500 000 руб. x 0,18);
Д-т счета 68 К-т счета 19 - 1 350 000 руб. - НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных в I квартале, принимается к вычету.
31 марта 2018 г. выписывается счет-фактура на стоимость СМР, выполненных в I квартале (7 500 000 руб.), и начисленную на нее сумму НДС (1 350 000 руб.). Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж за I квартал 2018 г. и одновременно - в книге покупок за этот же квартал.
Кроме того, в книге покупок за I квартал регистрируется счет-фактура на приобретенные строительные материалы.
Апрель - июнь 2018 г.:
Д-т счета 08 К-т счета 10 (60, 69, 70, другие счета) - 4 000 000 руб. - отражены затраты на выполнение СМР;
Д-т счета 19 К-т счета 68 - 720 000 руб. - начислен НДС на объем СМР, выполненных во II квартале (4 000 000 руб. x 0,18);
Д-т счета 68 К-т счета 19 - 720 000 руб. - НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных во II квартале, принимается к вычету.
30 июня выписывается счет-фактура на стоимость СМР, выполненных во II квартале (4 000 000 руб.), и начисленную на нее сумму НДС (720 000 руб.). Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж за II квартал и одновременно в книге покупок за этот же квартал.
Рассмотрим, в каких случаях надо восстанавливать НДС.
О том, в каких случаях придется восстановить НДС, принятый к вычету по стоимости работ подрядчиков, по стоимости СМР, а также по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным в строительно-монтажных работах, рассказала ФНС России в письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@.
Ситуация 1. При вводе (или после ввода) в эксплуатацию объект начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС
В этом случае НДС восстанавливается единовременно. Его надо восстановить в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, в том налоговом периоде, когда основные средства начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций. Если организация полностью переходит на специальный налоговый режим, то НДС восстанавливается в периоде, предшествующем такому переходу, на основании абз. 4, 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229).
Ситуация 2. Построенный хозспособом объект не подлежит введению в эксплуатацию.
В такой ситуации суммы НДС восстанавливаются единовременно в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса (в частности, в связи с ликвидацией).
Ситуация 3. Объект не будет амортизироваться.
НДС в этом случае восстанавливается единовременно в том налоговом периоде, в котором данный объект недвижимости введен в эксплуатацию.
Ситуация 4. Объект будет частично использоваться в операциях, не облагаемых НДС.
НДС в этом случае восстанавливается не единовременно, а в течение десяти лет начиная с года, в котором объект стали амортизировать. Порядок восстановления налога установлен п. 6 ст. 171 НК РФ. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) за календарный год.
Отметим, что не нужно восстанавливать НДС за календарный год, в котором объект недвижимости не используется для осуществления операций, освобождаемых от НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 11.09.2013 N 03-07-11/37461, от 12.02.2013 N 03-07-11/3574).
Пример. В апреле 2015 г. ООО "Строитель" ввело в эксплуатацию построенное собственными силами производственное помещение и с мая этого же года начало начислять по нему амортизацию.
Стоимость СМР составила 50 000 000 руб. НДС в размере 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. x 18%) исчислен и принят к вычету во II квартале 2015 г.
Стоимость использованных при строительстве материалов составила 38 350 000 руб., в том числе НДС - 5 850 000 руб. (38 350 000 руб. x 18/118).
В течение 2015 - 2016 гг. организация использовала это здание только в деятельности, облагаемой НДС, а с сентября 2017 г. начала осуществлять также операции, не облагаемые НДС.
В 2017 г. стоимость реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составила 800 000 000 руб., в том числе выручка от облагаемых НДС операций составила 650 000 000 руб., а от операций, не облагаемых НДС, - 150 000 000 руб.
Поскольку исчислять амортизацию по административному зданию ООО "Строитель" начало с 2015 г., последним (десятым) годом восстановления НДС будет являться 2024 г. (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).
С 2017 г. организация обязана восстановить НДС. Всего сумма НДС, принятая к вычету, составит 14 850 000 руб. (9 000 000 + 5 850 000). Однако учитывая, что в 2015 - 2016 гг. для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, данное имущество не использовалось, восстанавливать налог за эти два года (2015 - 2016 гг.) не нужно.
1/10 часть суммы налога, принятого к вычету, составит 1 485 000 руб. (14 850 000 руб.: 10). При этом доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме отгруженной за год продукции составит:
(150 000 000 руб.: 800 000 000 руб.) x 100% = 18,75%.
Сумма НДС, которую необходимо восстановить в 2017 г., равна:
1 485 000 руб. x 18,75% = 278 437,50 руб.
В каждом году, начиная с 2017 г., в налоговой декларации по НДС за IV квартал ООО "Строитель" должно будет в графе 6 по строке 090 раздела 3 отражать сумму НДС, подлежащую восстановлению, рассчитанную вышеуказанным способом, и расшифровывать порядок ее формирования в приложении N 1 к разделу 3 декларации по НДС (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ), зарегистрировав в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137).
Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Рассмотрим, когда не надо восстанавливать НДС.
НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления не нужно восстанавливать, если объект введен в эксплуатацию, амортизируется и используется только в деятельности, облагаемой НДС.
Также не надо восстанавливать налог, если объект используется частично в деятельности, не облагаемой НДС, но при этом он:
- либо к моменту использования в не облагаемых НДС операциях полностью самортизирован (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ);
- либо с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло 15 лет и более (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).
Счет-фактура составляется в последний день соответствующего квартала (ст. 163 НК РФ, п. 21 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Вы можете оформить ее в одном экземпляре. Дело в том, что второй экземпляр оформляется для передачи покупателю (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), а в данном случае он отсутствует.
Составьте в единственном экземпляре счет-фактуру на стоимость СМР, где в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б укажите реквизиты вашей организации. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж за тот квартал, в котором выполнены СМР.
При заполнении декларации по НДС за квартал, в котором выполнялись СМР, укажите в разд. 3:
- НДС, начисленный на стоимость СМР, - в строке 060;
- вычет НДС по работам подрядчиков - в строке 125;
- вычет НДС по материалам для строительства и по работам подрядчиков из строки 125 - в строке 120;
- вычет НДС по СМР - в строке 140.
Рассмотрим типовые ситуации, которые возникают на практике.
Организация (осуществляет деятельность, облагаемую НДС) во II квартале 2015 г. произвела строительно-монтажные работы для собственного потребления. В этом же периоде на стоимость СМР начислили НДС и зарегистрировали счет-фактуру в книге продаж. Однако к вычету указанный НДС во II квартале 2015 г. организация не приняла.
Можно ли организации принять к вычету НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, в III квартале 2015 г. или в последующих налоговых периодах?
Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов налогообложения по НДС является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам при условии, что имущество предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету на момент определения налоговой базы, то есть в том же налоговом периоде, когда налог начислен к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при применении вычета по НДС при осуществлении СМР для собственного потребления установлен специальный срок, а именно - последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В связи с этим перенести вычет НДС по СМР для собственного потребления на III квартал 2015 г. или на другие налоговые периоды нельзя, так как для такого вычета установлен такой срок, как момент определения налоговой базы, то есть в том же налоговом периоде, когда налог начислен к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс