В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут выставляться в электронной форме в соответствии с установленными форматами и порядком при согласии сторон сделки и наличии у них совместимых технических средств и возможностей.
Способ выражения согласия сторон на выставление счетов-фактур в электронной форме Налоговым кодексом РФ не установлен. Иногда организации составляют для этого отдельный документ (соглашение об электронном документообороте), который подписывает каждая из сторон. Также допустимы и другие способы выражения согласия в соответствии с обычаями делового оборота - путем обмена документами, выполнения действий, свидетельствующих о таком согласии, и т.д. (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26).
Отметим, что заключение с контрагентом соглашения об электронном документообороте не означает, что счет-фактура должен иметь именно электронную форму. Наличие указанного соглашения не препятствует составлению счета-фактуры на бумажном носителе (Письма Минфина России от 12.09.2013 N 03-07-09/37682, ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769). При этом одновременное (повторное) выставление счета-фактуры в электронной форме не производится (Письмо ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769). В таком случае покупатель заявляет вычет на основании счета-фактуры на бумажном носителе (абз. 1, 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Формат счета-фактуры в электронной форме утверждается ФНС России. Это следует из п. 9 ст. 169 НК РФ и п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.
В период с 7 мая 2016 г. до 30 июня 2017 г. (включительно) счета-фактуры в электронной форме налогоплательщики могли создавать как по формату, утвержденному п. 1 Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, так и по формату, утвержденному п. 1 Приказа ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@. Начиная с 1 июля 2017 г. счета-фактуры в электронной форме составляются только по формату, утвержденному п. 1 Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@.
Такие выводы следуют из п. п. 2, 3 Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ (см. также Письмо ФНС России от 25.10.2017 N ЕД-4-15/21592).
В Письме от 25.10.2017 N ЕД-4-15/21592 ФНС России отмечает, что до внесения изменений в Приказы ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@ необходимо учитывать следующее. Чтобы соблюсти требования, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, нужно для отражения реквизитов в счетах-фактурах (в том числе корректировочных) в электронной форме использовать свободные информационные поля.
Пунктом 1 Приказа Минфина России от 10.11.2015 N 174н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (далее - Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме). Он распространяется на выставление и получение в том числе исправленных и корректировочных счетов-фактур (п. 1.1 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме).
Электронные счета-фактуры подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (другим распорядительным документом) или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. "а", "в" п. 2.4 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме).
Участники электронного документооборота должны обеспечить хранение документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, вместе с применявшимся для формирования электронной подписи указанных документов квалифицированным сертификатом ключа проверки электронной подписи в течение срока, установленного для хранения счетов-фактур. Это следует из п. 1.13 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме (утв. Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н).
Счета-фактуры, выставленные в установленном порядке в электронном виде, хранятся налогоплательщиком в электронном виде без распечатки их на бумажном носителе (Письмо Минфина России от 13.01.2016 N 03-03-06/1/259).
Вправе ли налогоплательщик заявить к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры, выставленного продавцом в электронном виде?
В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Обращаем внимание, что формат счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@.
Таким образом, законодательство прямо допускает составление счета-фактуры в электронном виде, а также не содержит прямого запрета на предъявление налогового вычета по НДС на основании электронного счета-фактуры.
Также в Письме ФНС России от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@ разъясняется, что налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении им товаров (работ, услуг), на основании счетов-фактур, выставленных в электронном виде в соответствии с установленным порядком, при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик имеет право предъявить к вычету НДС на основании счета-фактуры, выставленного ему продавцом в электронной форме. При этом должны соблюдаться требования, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Со 2 февраля 2019 года применяются новые форматы счетов-фактур по НДС.
Приказ, утвердивший новые форматы, вступает в силу с 02.02.2019. При этом предусмотрен переходный период (с 02.02.2019 по 31.12.2019), в течение которого налогоплательщики вправе создавать электронные счета-фактуры и УПД с применением как нового формата, так и старого, утвержденного приказом ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@.
Заметим, что кроме формата счета-фактуры, также утвержден:
- формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру;
- формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме.
ФНС РФ в 2019 году пояснил, как исправить ошибки в электронном счете-фактуре.
Вопрос: Об исправлении ошибок в первичных документах и счетах-фактурах в электронной форме.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 октября 2019 г. N ЕД-4-15/20928@
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приказ ФНС России N ММВ-7-15/820@ имеет дату 19.12.2018, а не 09.12.2018.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение от 04.07.2019 по вопросам использования форматов, утвержденных Приказами ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ "Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, в электронной форме" (далее - Приказ N 155) и от 09.12.2018 N ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме" (далее - Приказ N 820), сообщает следующее.
Приказами N 155 и 820 утверждены форматы электронных документов, которые могут выполнять следующие функции:
- счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость;
- документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (первичный учетный документ);
- счет-фактура, применяемый при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и первичный учетный документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В зависимости от выбранных для электронного документа функций его оформление и исправление регулируются порядком, установленным соответствующим законодательством.
Так, требования к оформлению (в том числе требования к компетенции полномочий подписанта) и исправлению ошибок в первичных учетных документах установлены Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление.
Требования к оформлению и подписантам документа с функцией счета-фактуры установлено статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применимых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", предусматривает возможность исправления первоначально оформленного счета-фактуры выставлением исправленного счета-фактуры с указанием номера и даты исправления.
Таким образом, понятия и порядки аннулирования содержащих ошибки документов, как со статусом первичных учетных документов, так и со статусом счетов-фактур, законодательством Российской Федерации не определены.
При этом действующим гражданским законодательством не исключены возможности заключения сторонами договоренности о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон.
Полномочия подписанта определяются организацией самостоятельно в порядке, установленном ее внутренними распорядительными документами. При этом Приказом N 820 учтены любые возможные случаи указаний полномочий ответственных лиц и их комбинаций, которые могут возникнуть при подписании созданных по вышеуказанному формату электронных документов с различными функциями.
Анализ и подтверждение правильности предлагаемых налогоплательщиками трактовок норм Приказа N 820, в частности, возможных соотношений различных входящих в формат элементов, определяемых практическими обстоятельствами осуществления и оформления сделок, выходят за рамки информирования налогоплательщиков о налогах и сборах, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса.
11.10.2019
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Teletype Телеграмм Hashtap
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс