Вопрос: Организация, применяющая ЕНВД, имеет в собственности объект недвижимого имущества, используемый как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в иных видах деятельности. Объект не включен уполномоченным органом власти в перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость. Как заполнить строку 050 разд. 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество в отношении этого объекта?
Ответ: В заполняемой в отношении указанного объекта недвижимости строке 050 разд. 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество следует заполнить долю остаточной стоимости объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода, исчисленную исходя из закрепленного в учетной политике порядка определения стоимости облагаемого имущества, например пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности (не переведенной на ЕНВД), в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).
Письмом от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147 Минфин России разъяснил, что если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных на уплату этого налога, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
При этом согласно Письму Минфина России от 08.10.2010 N 03-05-05-01/43 порядок определения налоговой базы, в случае если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и других видах предпринимательской деятельности, НК РФ не установлен. Также указанным Письмом Минфин России разъяснил, что в этом случае организация может самостоятельно определить порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, что должно быть закреплено в учетной политике организации. При установлении в учетной политике порядка расчета стоимости облагаемого имущества исходя из показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг), по мнению Минфина России, следует учитывать ст. 346.30 НК РФ, которой предусмотрено, что налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал.
Согласно п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, строки с кодами 010 - 050 разд. 2.1 налоговой декларации заполняются в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разд. 2 налоговой декларации.
Отдельный блок строк 010 - 050 разд. 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу представляется в отношении каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого сумма налога (авансового платежа по налогу) исчисляется в разд. 2 декларации (налогового расчета по авансовому платежу по налогу).
Учитывая изложенное, а также позицию Минфина России, содержащуюся в указанных Письмах, если объект недвижимого имущества используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных на уплату этого налога, подлежит налогообложению по среднегодовой стоимости и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то полагаем правильным отражение по строке 050 разд. 2.1 налоговой декларации доли остаточной стоимости объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода, исчисленной исходя из закрепленного в учетной политике организации порядка определения стоимости облагаемого имущества, например пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности (не переведенной на ЕНВД), в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Teletype Телеграмм Hashtap
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Как составить и сдать декларацию по ЕНВД
Как рассчитать ЕНВД, если торговля товарами для детей и взрослых ведется на одной площади?