Беларус - налоговый резидент Украины. Где платить налоги: в Беларуси или Украине? 5 возможных ситуаций

Кто такой налоговый резидент

В современных условиях все чаще встречаются случаи, когда граждане какой-либо страны продолжительное время проживают в другой стране, работают за границей, ведут там бизнес, приобретают недвижимость, обучают детей и тому подобное.

В этой связи возникает вопрос правильности определения статуса «налоговый резидент». Это обусловлено тем, что налоговые резиденты несут полную налоговую ответственность перед страной резидентства. Они обязаны платить налоги с любого дохода, как полученного в стране резидентства, так и за ее пределами. В отличие от налоговых резидентов нерезиденты в рамках страны пребывания несут ограниченную налоговую ответственность. Они обязаны платить налоги с доходов, полученных только из источников  в этом государстве.

По данным Национального статистического комитета, больше всего беларусов работает в странах СНГ, в том числе России, Казахстане и Украине.

Кейс 1.  Я беларус, но живу и работаю в Украине уже почти год. Получаю зарплату от украинской организации. 

Когда и при каких обстоятельствах Украина может такого сотрудника признать налоговым резидентом?

Налоговым кодексом Украины определены критерии статуса физического лица налогового резидента, к ним относятся:

• место жительства;
• место постоянного жительства;
• место нахождения центра жизненных интересов (место постоянного проживания членов семьи, регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, место ведения бизнеса, место получения дохода и др.);
• время пребывания на территории страны не менее 183 календарных дней;
• гражданство.

Чтобы определить статус человека как налогового резидента Украины, нужно «примерить на себя» каждый из перечисленных критериев последовательно, при условии, что рассматриваемый критерий не позволяет однозначно определить налоговый статус гражданина.

Например, рассмотрим первый критерий «место жительства гражданина». Если гражданин имеет место жительства и в Украине, и в Беларуси, и однозначно невозможно определить налоговый статус, тогда переходим к следующему критерию «наличие постоянного места жительства в Украине». 

Если гражданин также имеет постоянное место жительства и в Украине, и в Беларуси и этот критерий также не является однозначным, то переходим к рассмотрению следующего «центр жизненных интересов».

Если гражданин имеет место жительства и в Украине, и в Беларуси, то гражданин будет признаваться налоговым резидентом, если пребывает на территории Украины не менее 183 календарных дней.

А вот если и этот критерий не позволяет однозначно определить налоговый статус гражданина, тогда во внимание принимается гражданство.

Обращаем внимание, что как показывает судебная практика Украины, несоответствие этим критериям еще не означает потерю статуса налоговый резидент Украины и приобретение статуса налоговый нерезидент Украины. Поэтому при возникновении спорных вопросов за разъяснением рекомендуем обращаться в налоговые органы Украины.

Кейс 2. Я беларус, постоянно проживаю в Украине, имею статус налогового резидента Украины, а мой работодатель — беларуская организация. Я работаю по договору возмездного оказания услуг и ежемесячно получаю вознаграждение на свой банковский счет в Украине — как с налогами?

Налогообложение в Беларуси

При решении вопроса о налогообложении вознаграждения следует руководствоваться Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (вступило в силу 30.12.1995).

Соглашение предусматривает, что беларус (в нашем случае налоговый резидент Украины) освобождается от уплаты подоходного налога в Беларуси с сумм вознаграждений за услуги, выплачиваемых беларуской организацией. 

Но для того, чтобы получить это освобождение, что значит не потерять в выплате 13% подоходного налога, беларусу необходимо представить беларуской организации подтверждение статуса налогового резидента Украины, выданное (заверенное) уполномоченным органом Украины.

Подтверждение может представляться беларуской организации как до, так и после уплаты подоходного налога. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа.

Если такое подтверждение не будет представлено, то беларуская организация при выплате с вознаграждения беларусу исчислит, удержит и перечислит в бюджет подоходный налог по ставке 13%.

После представления подтверждения статуса беларус (налоговый резидент Украины) будет иметь право на возврат налога.

При этом, поскольку доход получен от беларуской организации, которая является налоговым агентом, у беларуса отсутствует обязанность предоставлять налоговую декларацию по подоходному налогу в Беларуси. 

Налогообложение в Украине

Беларус, налоговый резидент Украины, получивший вознаграждение от беларуской организации (доходы из-за границы), по итогам года до 1 мая, года следующего за отчетным, обязан представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган Украины. 

Исчисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) производится по ставке 18%. Налог необходимо уплатить до 1 августа года, следующего за отчетным.

Кейс 3. Если мой работодатель в Украине, других источников дохода у меня нет — как с налогами?

Если беларус имеет статус «налоговый резидент Украины», то доходы, полученные от работодателя, подлежат налогообложению в Украине. Его работодатель, как налоговый агент, при выплате дохода исчислит,  удержит и перечислит НДФЛ по ставке — 18%.

И в этом случае у беларуса нет обязанности представлять налоговую декларацию по НДФЛ по итогам года в налоговый орган Украины, потому что его работодатель — налоговый агент.

А также поскольку беларус не получает доходов из источников в Беларуси, то у него нет также обязанности декларировать доход в Беларуси.

Кейс 4. Я живу и работаю в Украине (налоговый резидент Украины), а в Беларуси сдаю квартиру внаем — как с налогами?

Налогообложение в Беларуси

С учетом норм Соглашения доход от сдачи внаем квартиры подлежит налогообложению в Беларуси. По общему правилу с такого дохода уплачивается подоходный налог в фиксированной сумме. Его размер не зависит от размера полученного дохода, но зависит от количества сдаваемых внаем комнат или от места расположения квартиры (столица, область или районный город.

Уплата налога производится плательщиком самостоятельно, налоговый орган извещение на уплату налога не вручает.

При этом в отношении такого дохода у беларуса отсутствует обязанность по предоставлению  в налоговый орган Беларуси налоговой декларации по подоходному налогу по итогам отчетного года, т. к. налог уже уплачен и перерасчету по ставке 13% не подлежит.

Налогообложение в Украине

Поскольку беларус признается налоговым резидентом Украины, то в отношении дохода, полученного в Беларуси от сдачи квартиры внаем, он обязан до 1 мая, года следующего за отчетным, представить в налоговый орган Украины налоговую декларацию по НДФЛ.   

Чтобы избежать двойного налогообложения можно воспользоваться правом, которое предоставляет Соглашение, вычесть подоходный налог, уплаченный в Беларуси с дохода от сдачи внаем квартиры, в счет уплаты налога в Украине. Такой вычет предоставляется в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством Украины.

Чтобы подтвердить факт уплаты подоходного налога с дохода от сдачи квартиры внаем в Беларуси беларус имеет право обратиться с заявлением в любой налоговый орган Беларуси с целью получения справки об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц в целях избежания двойного налогообложения. Справка выдается налоговым органом бесплатно в течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления.

Если беларус не представит в налоговый орган Украины справку об уплате налога в Беларуси, он будет обязан самостоятельно произвести уплату НДФЛ по ставке 18%.

Кейс 5. Я работаю в Украине (налоговый резидент Украины), в Беларуси продал квартиру, принадлежавшую мне на праве собственности более 10 лет, и при этом на территории Беларуси это была вторая квартира, которую я продал в течение последних пяти лет — как с налогами?

Налогообложение в Беларуси

В Беларуси доход, полученный от продажи рассматриваемой квартиры, подлежит налогообложению по ставке 13%.

Налогообложение полученного дохода производится на основании налоговой декларации, которую беларус (налоговый резидент Украины) обязан представить в налоговый орган до момента продажи квартиры. В декларации он обязан указать предполагаемый доход от продажи квартиры.

Налоговым органом на основании данных декларации производится расчет подоходного налога с предполагаемого дохода по ставке 13% без учета сумм расходов на приобретение такой квартиры. Плательщику вручается извещение на уплату налога.

Уплата налога производится в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа.

Далее в течение пяти рабочих дней со дня продажи квартиры беларус (налоговый резидент Украины) должен представить в налоговый орган Беларуси налоговую декларацию о фактическом доходе. 

Налоговый орган произведет расчет налога исходя из фактически полученного дохода по ставке 13%. При этом беларус имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму расходов, связанных с приобретением проданной квартиры (подтверждается договором купли-продажи). Для этого одновременно с декларацией ему необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы.

Сумма подоходного налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная беларусом в бюджет, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленного исходя из фактически полученного дохода.

Если по результатам расчета налога выяснится, что налог надо доплатить, то такая доплата производится в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа. 

Налогообложение в Украине.

Поскольку беларус признается налоговым резидентом Украины, то в отношении дохода, полученного в Беларуси от продажи квартиры, он обязан до 1 мая, года следующего за отчетным, представить в налоговый орган Украины налоговую декларацию по НДФЛ.  

С полученного дохода производится исчисление НДФЛ по ставке 18%.

Каких-либо освобождений или вычетов в отношении иностранных доходов в Украине не предусмотрено.

Как и в случае со сдачей квартиры, для избежания двойного налогообложения беларус имеет право на вычет подоходного налога, уплаченного в Беларуси с дохода от продажи квартиры, в счет уплаты налога, исчисленного в Украине. Такой вычет предоставляется в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством Украины.

Факт уплаты подоходного налога в Беларуси подтверждается любым налоговым органом Беларуси через заявление в течение 5 рабочих дней со дня его подачи. 

Если после вычета возникнет обязанность доплатить НДФЛ в бюджет, то такую доплату необходимо произвести до 1 августа года, следующего за отчетным. 

Если справка об уплате налога в Беларуси не будет предоставлена в налоговый орган Украины, то беларус будет обязан произвести уплату НДФЛ по ставке 18%.

Что важно знать, если беларус стал налоговым резидентом Украины и налоговым нерезидентом Беларуси.

Беларус в статусе «налоговый резидент Украины»:

С момента приобретения статуса «налоговый резидент Украины»:

— доходы, полученные в Украине и за ее пределами, в том числе                        в Беларуси, облагаются в соответствии с налоговым законодательством Украины, а также в соответствии нормами международных договоров об избежании двойного налогообложения;

— ставка НДФЛ в Украине 18 процентов;

— помимо НДФЛ, практически со всех полученных доходов, в том числе за границей, налоговые резиденты Украины уплачивают военный сбор. Ставка сбора 1,5%;

— иностранные доходы, за исключением дивидендов, прибыли от операций с инвестиционными активами и прибыли контролируемых иностранных компаний, облагаются по ставке 18 процентов. По общему правилу каких-либо освобождений или вычетов в отношении таких доходов не предусмотрено.

— не соблюдение критериев определения статуса «налоговый резидент Украины» не всегда означает потерю статуса налоговый резидент Украины. За более подробными разъяснениями рекомендуем обратиться в налоговый орган Украины. 

Беларус в статусе «налоговый нерезидент Беларуси»:

С момента утраты статуса «налогового резидента Беларуси»:

— подоходным налогом облагаются только доходы, полученные от источников в Беларуси. При этом ставка налога не меняется и составляет 13 процентов;

— налоговый нерезидент Беларуси не может воспользоваться освобождением от подоходного налога при продаже нежилой недвижимости, автомобилей и отдельных видов иного имущества;

— при получении доходов от продажи имущества беларус, налоговый нерезидент Беларуси, имеет право на получение имущественного налогового вычета только в отношении дохода, полученного от продажи недвижимости;

— в отношении доходов, полученных в Беларуси от физических лиц или организаций, не признаваемых налоговыми агентами, беларус, налоговый нерезидент Беларуси, обязан представить налоговую декларацию по окончании отчетного года. Такая декларация может быть представлена на бумажном носителе лично (через уполномоченное лицо), по почте или в электронном виде через личный кабинет плательщика.

Добро пожаловать. 20+ беларуских IT-компаний с релокейтом в Украину

По теме

Добро пожаловать. 20+ беларуских IT-компаний с релокейтом в Украину

Из беларуского легпрома в компанию Ким Кардашьян. История бывалого айтишника Юрия Великанова

По теме

Из беларуского легпрома в компанию Ким Кардашьян. История бывалого айтишника Юрия Великанова

Есть ли в Украине коррупция и взяточничество? Белорусские IT-шники проверили

По теме

Есть ли в Украине коррупция и взяточничество? Белорусские IT-шники проверили