Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

17 апреля 2020Читать 4 минуты

Работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата. Какие даты указать 6-НДФЛ?

Вопрос: Работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата. Какие даты указать в строках 100, 110, 120 расчета 6-НДФЛ?

Ответ: По доходам в виде заработной платы в разд. 2 расчета 6-НДФЛ следует указать:

по строке 100 - последний день месяца, за который начислен доход;
по строке 110 - дату удержания налога;
по строке 120 - рабочий день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода.

По доходам в виде отпускных указываются:

в строке 100 - дата выплаты отпускных;
в строке 110 - дата удержания налога;
в строке 120 - последнее число месяца, в котором выплачены отпускные.

Обоснование: Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждены форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ), а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме.

На основании п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ в разд. 2 указывается:

по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Общий принцип заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ приведен в Письме ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, в соответствии с которым в разд. 2 строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ; строка 110 - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, а строка 120 - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Так, заработная плата и отпускные имеют различные даты получения дохода и сроки перечисления НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Удержание налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письма Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-09/7597, от 13.04.2017 N 03-04-05/22521).

Для отпускных датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается день выплаты отпускных (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается при фактической выплате. А вот перечисление удержанного НДФЛ в бюджет производится налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись такие выплаты (п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример. Заполнение 6-НДФЛ при одновременной выплате зарплаты и отпускных

Согласно правилам внутреннего трудового распорядка в организации заработная плата выплачивается 16-го числа текущего месяца и 1-го числа следующего месяца. Работник ушел в очередной отпуск 19.02.2020 до конца месяца. Одновременно с отпускными ему выплачена заработная плата за период работы с начала месяца до отпуска. Все выплаты произведены 16.02.2020. Какие даты следует указать в строках 100, 110, 120 расчета 6-НДФЛ?

НДФЛ с заработной платы за февраль должен быть исчислен 28.02.2020. Поскольку организация не сможет в этот день удержать НДФЛ в связи с отсутствием выплат, налог должен быть удержан из ближайшей выплаты в пользу работника. Следовательно, удержать НДФЛ с зарплаты за февраль надо 16.03.2020, из зарплаты за первую половину марта. Перечислить НДФЛ в бюджет организация должна 19.03.2020 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Датой получения отпускных в рассматриваемом случае будет 16.02.2020, сумма НДФЛ должна быть удержана в эту же дату, а перечислена - не позднее 28.02.2020.

Таким образом, разд. 2 расчета 6-НДФЛ будет заполнен разными блоками в отношении заработной платы и отпускных.

По доходам в виде заработной платы:

строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 28.02.2020;

строка 110 "Дата удержания налога" - 16.03.2020;

строка 120 "Срок перечисления налога" - 19.03.2020.

В целях избежания разногласий с контролирующими органами по данному вопросу рекомендуем обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

По доходам в виде отпускных:

строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 16.02.2020;

строка 110 "Дата удержания налога" - 16.02.2020;

строка 120 "Срок перечисления налога" - 28.02.2020.