Елена Сушонкова
Елена Сушонкова
В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.
Читать 4 минуты

Признается ли организация налоговым агентом по НДС и НДФЛ при аренде имущества у физического лица

Вопрос: Признается ли организация налоговым агентом по НДС и НДФЛ при аренде коммерческой недвижимости и жилого помещения у физического лица?

Image for post

Ответ: При аренде как коммерческой недвижимости, так и жилья у физического лица, не зарегистрированного как индивидуальный предприниматель, организация не является налоговым агентом по НДС, но признается налоговым агентом по НДФЛ, кроме случая применения НПД, если он введен в регионе.

Обоснование: Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуального предпринимателя в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

К предпринимательской деятельности относится в том числе и сдача в аренду жилья (Письма Минфина России от 22.07.2016 N 03-11-12/43108, от 24.06.2016 N 03-11-11/37017).

НДС при коммерческой и жилой недвижимости

Таким образом, п. 2 ст. 11, ст. 143, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Вопрос об НДС при аренде жилого помещения решается однозначно, так как данный вид деятельности НДС не облагается на основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Что касается коммерческой недвижимости: учитывая коммерческое целевое назначение передаваемых в аренду объектов недвижимости, использование их арендатором в предпринимательской деятельности, длительность хозяйственных отношений, регулярность получения дохода, осуществляемая налогоплательщиком деятельность может подпадать под понятие "предпринимательская деятельность". В таком случае применительно к доходу, полученному от сдачи имущества в аренду, налогоплательщик (физическое лицо) признается плательщиком НДС (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.12.2017 N Ф09-6028/17 по делу N А76-39/2017).

Верховный Суд РФ в Определении от 20.07.2018 N 16-КГ18-17 подтвердил, что гражданин должен уплачивать НДС, если он занимается предпринимательской деятельностью по сдаче собственных нежилых помещений в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (см. также Информацию ФНС России "О случаях, когда сдача нежилых помещений в аренду без регистрации в качестве ИП может быть признана предпринимательской деятельностью").

Минфин также подтвердил, что квалификация деятельности в качестве предпринимательской зависит от совокупности факторов, одним из которых является функциональное назначение недвижимости.

Сдача в аренду недвижимости будет квалифицирована в качестве предпринимательской деятельности с учетом фактических обстоятельств, и, если деятельность будет иметь признаки предпринимательской, следует начислить НДС (Письмо Минфина России от 21.08.2019 N 03-07-14/63870).

Перечень ситуаций, по которым организации должны уплачивать НДС как налоговые агенты, является закрытым (ст. 161 НК РФ).

Указанная статья не предусматривает уплату за физическое лицо НДС при аренде у него недвижимого имущества.

Таким образом, при выплате физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, арендных платежей за недвижимое имущество, в том числе за жилое помещение, у организации нет обязанности по уплате за него НДС как налогового агента, поскольку сумма налога уплачивается физлицом на основании п. 2 ст. 11, ст. 143, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 161 НК РФ.

НДФЛ при коммерческой и жилой недвижимости

Доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, являются объектом налогообложения и облагаются по ставке, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физлицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2019 г. на территории некоторых субъектов РФ для физических лиц введен налог на профессиональный доход (Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" (далее - Закон N 422-ФЗ)). Доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество не признаются объектом налогообложения (за исключением аренды (найма) жилых помещений) п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.

Таким образом, физическое лицо, сдающее в аренду жилое помещение, находящееся на территории любого из регионов: г. Москвы, Московской области, Татарстана и Калужской области, может быть плательщиком НПД. Кроме того, физическое лицо может быть плательщиком НПД и в случае, если сдает в аренду жилое помещение за пределами указанных регионов, но само находится в субъекте, включенном в эксперимент (Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-11/38994). В этих случаях организация не будет являться налоговым агентом по НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).

Условием такого освобождения являются наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).

Проверить статус самозанятого можно на сайте ФНС России - https://npd.nalog.ru/check-status/.

Таким образом, при аренде коммерческой недвижимости у физического лица организация признается налоговым агентом по НДФЛ. В отношении дохода, выплаченного плательщику НПД, при аренде жилого помещения у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Image for post

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм Hashtap

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Какие налоги платят подрядчик и заказчик по договору подряда

Какие налоги платят арендодатель и арендатор при заключении договора аренды недвижимости

Особенности налогового учета основного средства при переходе с ОСНО на ЕСХН, а затем на УСН

18 просмотров
Добавить
Еще
Елена Сушонкова
В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.
Подписаться