Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

1 ноября 2019Читать 4 минуты

При расчете больничного входит ли период работы по договору ГПХ в страховой стаж

Вопрос: Организация с целью исключения налоговых рисков по доначислению страховых взносов при признании договора ГПХ трудовым уплачивала страховые взносы в ФСС РФ на выплаты в рамках заключенного с физическим лицом договора ГПХ. В дальнейшем с данным лицом был заключен трудовой договор. При расчете больничного входит ли период работы по договору ГПХ в страховой стаж для определения размера пособия по временной нетрудоспособности?

Ответ: Период, в течение которого физическое лицо оказывало услуги по договору ГПХ будущему работодателю, в страховой стаж при расчете среднего заработка для больничного листа не включается.

Обоснование: Лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, не являются застрахованными на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не подлежат обложению в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, если на выплаты по договорам гражданско-правового характера начислены и уплачены страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, данный факт не является основанием для обеспечения пособиями лиц, выполняющих работу по таким договорам. Такие страховые взносы являются излишне перечисленными и подлежат зачету или возврату.

Согласно ч. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (страховой стаж) включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Одновременно в ч. 3 ст. 16 Закона N 255-ФЗ разъяснено, что правила подсчета и подтверждения страхового стажа устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В связи с этим Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91 утверждены Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (далее - Правила), а также определены документы, подтверждающие страховой стаж.

В соответствии с п. 2 Правил в страховой стаж включаются:

а) периоды работы по трудовому договору;

б) периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

в) периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

К периодам иной деятельности относятся:

- периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды, периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся частной практикой в порядке, установленном законодательством РФ), члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ до 01.01.2001 и после 01.01.2003, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

- периоды деятельности в качестве адвоката до 01.01.2001, а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 01.01.2003;

- периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 01.01.2001, а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 01.01.2001;

- периоды исполнения полномочий члена (депутата) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, периоды замещения государственных должностей Российской Федерации, государственных должностей субъектов Российской Федерации, а также муниципальных должностей, замещаемых на постоянной основе;

- периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

- периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 01.11.2001.

Данный перечень имеет закрытый характер.

В разд. II Правил представлен перечень документов, необходимых для подтверждения периода для включения его в страховой стаж.

К примеру, ключевым условием для зачета в страховой стаж работника, осуществляющего индивидуальную предпринимательскую деятельность до трудоустройства в организацию, времени такой деятельности является уплата за себя страховых взносов (ч. 3 ст. 2, ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). То есть индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус или иное лицо, занимающееся бизнесом, вправе рассчитывать на пособие за счет ФСС РФ только в том случае, если они уплачивают за себя страховые взносы в этот Фонд. Подобный вывод подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 07.02.2003 N 65-О.

Иные периоды деятельности физических лиц, в том числе осуществление деятельности по договорам гражданско-правового характера, не поименованы в Приказе Минздравсоцразвития России N 91, а соответственно, не могут быть включены в страховой стаж.