Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

17 октября 2019Читать 23 минуты

Отчетность на УСН

Декларация по налогу на УСН нужна для того, чтобы налоговая инспекция могла определить сумму налога, которая должна быть уплачена в бюджет. Форма декларации, электронный формат и Порядок заполнения утверждены приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Кто должен сдавать

Декларацию по единому налогу при УСН обязаны сдавать все организации и предприниматели, применяющие этот спецрежим.

Ситуация: нужно ли сдать нулевую декларацию по УСН, если организация или предприниматель совмещает УСН и ЕНВД, но работает только на ЕНВД

Да, нужно.

Сдавать декларации должны все налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80 НК). По упрощенному налогу отчитываются организации и предприниматели, применяющие этот спецрежим(ст. 346.12 НК). Если показателей за конкретный период нет, нужно сдать нулевую декларацию. То же самое, когда организация на УСН и ЕНВД в течение года ведет деятельность только на ЕНВД. Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247, УФНС по г. Москве от 18.02.2015 № 20-14/014120.

Куда сдавать

Организации подают декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, предприниматели – по месту жительства (п. 1 ст. 346.23 НК).

Ситуация: как составить и сдать декларацию по единому налогу при УСН организации с обособленными подразделениями

Отразите в декларации общие показатели с учетом обособленных подразделений. Сдать декларацию нужно по местонахождению головного отделения организации. Объясняется это следующим.

Обособленные подразделения не являются отдельными юридическими лицами (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК). Поэтому показатели их деятельности должны формировать общие показатели деятельности организации.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при УСН для организаций, которые имеют обособленные подразделения. Поэтому они должны составить декларацию, следуя общему Порядку, утвержденному приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99. Сдать такую декларацию нужно только в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Направлять декларацию по местонахождению обособленных подразделений не требуется (п. 1 ст. 346.23 НК).

Когда сдавать

Организации и предприниматели сдают декларацию по налогу при УСН по итогам года в разные сроки. Организации обязаны представить декларацию не позднее 31 марта, а предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Утратив право применять УСН, нужно сдать декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено то или иное нарушение. Это касается и организации, и предпринимателя.

В течение года организация или предприниматель могут перепрофилировать свой бизнес и прекратить деятельность, в отношении которой они применяли УСН. В течение следующих 15 рабочих дней они обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию. Декларацию по единому налогу в таком случае нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором деятельность на УСН была прекращена. Такой порядок предусмотрен статьей 346.23 НК.

Если же плательщик вообще сворачивает свой бизнес (например, организация ликвидируется, а предприниматель утрачивает свой статус), уведомлять инспекцию о прекращении деятельности на УСН не требуется. А декларацию по единому налогу в этом случае нужно сдать:

организациям – вместе с ликвидационным балансом;
предпринимателям – не позднее 30 апреля следующего года (письмо ФНС от 29.04.2015 № СА-4-7/7515).

Такой вывод следует из письма ФНС от 29.04.2015 № СА-4-7/7515.

Пример определения срока сдачи декларации по УСН при утрате права на спецрежим

«Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. В июне 2019 года среднесписочная численность сотрудников «Альфы», рассчитанная за полугодие, превысила 100 человек. Поэтому с 1 апреля 2019 года «Альфа» утратила право на применение УСН. Последний день сдачи декларации на УСН – 25 июля 2019 года.

Пример определения срока сдачи декларации по УСН при прекращении деятельности

10 июля 2019 года «Альфа» представила в налоговую инспекцию уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (ф. 26.2-8). Деятельность не ведется с 1 июля.

Последний день сдачи декларации на УСН – 26 августа 2019 года.

Ситуация: нужно ли сдать нулевую декларацию по налогу при УСН, если организация перешла на УСН, но предпринимательскую деятельность пока не ведет

Да, нужно.

Представить декларацию в налоговую инспекцию – это обязанность всех налогоплательщиков (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК). Плательщиками налога при УСН являются организации и предприниматели, которые подали заявление о переходе на этот спецрежим (п. 1 ст. 346.12 НК). Таким образом, если налогоплательщик перешел на УСН, но не ведет деятельности и не платит единый налог, подать декларацию нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 09.11.2007 № 03-11-05/264 и от 31.03.2006 № 03-11-04/2/74.

Вместо нулевой декларации по единому налогу при УСН можно сдать единую (упрощенную) декларацию. Форма единой (упрощенной) декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н. Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у налогоплательщика в течение налогового периода, то есть года, должны быть одновременно выполнены два условия. Первое: нет объекта налогообложения, то есть доходов, а если при расчете налога учитывались и расходы, то и их быть не должно. И второе: за год не было движения денег по расчетным счетам (в кассе). Об этом сказано в пункте 2 статьи 80 НК.

При этом единые (упрощенные) декларации поквартально сдавать не надо. Ведь налоговое законодательство не обязывает плательщиков представлять декларации по УСН по итогам отчетных периодов (п. 1 ст. 346.23 НК). Следовательно, такая обязанность не возникает и в отношении единых (упрощенных) деклараций. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 08.08.2011 № АС-4-3/12847.

Ответственность

Несвоевременная подача декларации по единому налогу при УСН является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 и 15.5 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Пример определения суммы штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу при УСН

ИП А.С. Кондратьев в 2018 году работал на УСН. Декларацию по единому налогу по УСН за 2018 год он представил 11 июля 2019 года. Сумма налога в соответствии с этой декларацией – 74 300 руб. Сумма авансовых платежей, фактически перечисленных в бюджет за 2018 год, составила 20 000 руб.

Крайний срок, чтобы заплатить единый налог для предпринимателей за 2018 год, – 30 апреля 2019 года. По состоянию на эту дату Кондратьев перечислил в бюджет 40 000 руб. без учета авансовых платежей.

Последний срок подачи декларации по единому налогу при УСН за 2018 год – 30 апреля 2019 года. Предприниматель опоздал с декларацией на 72 дня. Штраф рассчитывают за каждый полный или неполный месяц просрочки, то есть за три месяца.

Сумма штрафа по статье 119 НК составит:
3 мес. × (74 300 руб. – 20 000 руб. – 40 000 руб.) × 5% = 2145 руб.

Порядок заполнения

При заполнении декларации руководствуйтесь Порядком, утвержденным приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

ИНН и КПП

В верхней части формы укажите ИНН. Индивидуальный предприниматель увидит его в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя, которое выдала ИФНС при регистрации. Организациям кроме ИНН нужно указать КПП. Эти данные можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет российской организации.

Номер корректировки

Если подаете первичную декларацию за истекший год, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».

Если уточняете налог, заявленный в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.)

Налоговый период

В поле «Налоговый период» укажите код налогового периода, за который представляется декларация. Определить его можно в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99. Если заполняете декларацию по итогам года, укажите код «34», в противном случае напишите «50» (например, при ликвидации, реорганизации, переходе на другой режим).

В поле «Отчетный год» укажите год, за который подаете декларацию.

Представляется в налоговый орган

В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции по месту регистрации. Индивидуальный предприниматель найдет его в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя. Код организации возьмите из уведомления о постановке на учет российской организации.

Также код ИФНС можно определить по адресу регистрации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС.

В поле «По месту нахождения (учета)» укажите код представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту нахождения организации. Индивидуальные предприниматели указывают 120, организации – 210 (приложение 2 к Порядку, утв. приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).

Налогоплательщик

Если декларацию сдает индивидуальный предприниматель, то в поле «Налогоплательщик» укажите фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, как в паспорте. Организациям необходимо указать полное наименование, которое соответствует учредительным документам (например, уставу, учредительному договору).

ОКВЭД

В поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» укажите код вида предпринимательской деятельности. Во всех декларациях, которые вы подаете начиная с 1 января 2017 года, указывайте коды по новому классификатору ОКВЭД 2. Исключение – уточненные декларации за периоды, истекшие до 2017 года. В них указывайте те же коды, которые были проставлены в первичных декларациях. Об этом сказано в письме ФНС от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@.

Разделы 2.1.1, 2.1.2 и 2.2

Начинать составление декларации по единому налогу удобнее всего с разделов 2.1 или 2.2.

Разделы 2.1.1 и 2.1.2 заполняют организации и предприниматели, применяющие объект налогообложения «доходы». Причем раздел 2.1.2предназначен только для плательщиков торгового сбора.

Раздел 2.2 заполняют те, кто применяет объект налогообложения «доходы за вычетом расходов».

Раздел 2.1.1

Раздел 2.1.1 предназначен для отражения доходов и платежей, уменьшающих сумму единого налога или авансового платежа (страховые взносы, выплаты по больничным листкам).

По строке 102 укажите признак налогоплательщика:

1 – если организация или предприниматель выплачивает доходы наемному персоналу;
2 – если предприниматель работает без наемного персонала и платит страховые взносы только за себя.

По строкам 110–113 укажите доходы за каждый отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Данные указывайте нарастающим итогом.

Если в середине года прекратили деятельность на УСН, доходы за последний отчетный период укажите также по строке 113. Например, если организация прекратила деятельность на УСН в марте, сумму доходов, полученных в I квартале, нужно указать по строке 110. Эта же сумма дублируется по строке 113, а строки 111–112 заполняются прочерками.

По строкам 120–123 укажите ставку налога (6 процентов или пониженную ставку, установленную региональными властями).

По строкам 130–133 отразите суммы начисленных авансовых платежей за отчетные периоды и сумму налога за год. Авансовые платежи указывайте нарастающим итогом с начала года и без учета страховых взносов за каждый отчетный период.

Если же деятельность на УСН прекратили по окончании одного из периодов, то сумму авансового платежа за последний отчетный период просто продублируйте по строке 133.

Как отразить в декларации по УСН «доходы» страховые взносы и выплаты по больничным листкам

По строкам 140–143 отразите сумму страховых взносов (в т. ч. взносов, зачтенных в счет пособий сотрудникам) и выплат по больничным листкам, которые принимаются к вычету. Данные указывайте за каждый отчетный период нарастающим итогом.

Предприниматели указывают в этих же строках взносы на собственное страхование. В том числе взносы, начисленные за прошлые годы, но уплаченные в текущем году.

Раздел 2.1.2

Раздел 2.1.2 заполняют плательщики торгового сбора, который рассчитывают единый налог с доходов.

По строкам 140–143 отразите сумму страховых взносов и выплат по больничным листкам, которые принимаются к вычету. Данные указывайте за каждый отчетный период нарастающим итогом.

По строкам 150–153 укажите сумму торгового сбора, фактически уплаченного в отчетном (налоговом) периоде. Данные указывайте нарастающим итогом.

По строкам 160–163 укажите сумму уплаченного торгового сбора, уменьшающего авансовый платеж (единый налог).

Здесь возможны два варианта.

1.Сумма исчисленного налога, уменьшенного на сумму уплаченных страховых взносов меньше суммы уплаченного за тот же период торгового сбора. То есть выполняется неравенство:

Тогда по строкам 160–163 укажите разницу между показателями по строкам 130–133 и строкам 140–143. То есть значение строк 160–163 будет равно разнице между суммой налога (авансового платежа) и суммой уплаченных страховых взносов.

2. Сумма исчисленного налога, уменьшенного на сумму уплаченных страховых взносов больше или равна сумме уплаченного за тот же период торгового сбора. То есть выполняется неравенство:

Тогда по строкам 160–163 укажите те же показатели, которые указаны в строках 150–153. При этом должно выполняться неравенство:

Важно: сумма уплаченного торгового сбора может уменьшать только ту часть единого налога, которая рассчитана с доходов от торговой деятельности (п. 8 ст. 346.21 НК). Порядок заполнения налоговой декларации не учитывает эту особенность. Поэтому перед тем, как заполнять раздел 2.1.2, организациям и предпринимателям, которые занимаются несколькими видами деятельности, нужно проверить, соблюдается ли установленное ограничение.

Раздел 2.2

Раздел 2.2 предназначен для расчета налоговой базы организаций и предпринимателей, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами.

По строкам 210–213 укажите доходы за каждый отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Данные указывайте нарастающим итогом.

Если в середине года прекратили деятельность на УСН, доходы за последний отчетный период укажите также по строке 213. Например, если организация прекратила деятельность на УСН в марте, сумму доходов, полученных в I квартале, нужно указать по строке 210. Эта же сумма дублируется по строке 213, а строки 211–212 заполняются прочерками.

По строкам 220–223 укажите расходы за каждый отчетный период нарастающим итогом. При прекращении деятельности сумму расходов за последний отчетный период продублируйте по строке 223.

Как предпринимателю отразить страховые взносы в декларации по УСН «доходы минус расходы»

Предприниматели указывают в строках 220–223 взносы как на собственное страхование, так и на страхование сотрудников.

По строке 230 укажите убыток (часть убытка) за предыдущие налоговые периоды, который будет уменьшать базу отчетного года.

По строкам 240–243 укажите налоговую базу за каждый отчетный период, которая определяется как разница между доходами и расходами. При расчете налоговой базы за год из доходов вычтите также сумму убытка, указанную по строке 230.

Если разница между доходами и расходами оказалась отрицательной, сумму убытка указывайте по строкам 250–253.

По строкам 260–263 укажите налоговую ставку за каждый отчетный период и год. Общая ставка равна 15 процентам, при этом в различных регионах она может варьироваться в диапазоне от 0 до 15 процентов.

По строкам 270–273 отразите рассчитанные суммы авансовых платежей. Авансовый платеж по этой строке рассчитывается как налоговая база (строки 240–243), умноженная на ставку налога (строки 260–263).

По строке 280 укажите сумму минимального налога, то есть сумму доходов за год (строка 213), умноженную на 1 процент. Ее нужно заплатить, если реальный налог меньше минимального или получен убыток.

Раздел 3

Раздел 3 заполняйте только в том случае, если организация получала:

целевое финансирование;

целевые поступления;

аналогичные средства, перечисленные в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК.

В разделе отразите данные предыдущего года по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек.

Укажите следующие данные:

в графе 1 – код вида полученных средств. Коды приведены в приложении 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99;
в графах 2 и 5 – соответственно дату поступления денежных средств или имущества и срок их использования, установленный передающей стороной. Если срок использования средств или имущества, полученных в рамках целевого финансирования, не установлен, графы 2 и 5 заполнять не нужно (письмо ФНС от 20.01.2015 № ГД-4-3/2700);
в графах 3 и 6 – соответственно размер средств, полученных в предыдущих налоговых периодах, срок использования которых не истек, и сумму неиспользованных средств, полученных в предыдущих периодах и не имеющих срока использования.

В графе 7 отразите средства, использованные не по целевому назначению. Такие средства нужно включить в состав внереализационных доходов в тот момент, когда были нарушены условия их получения (например, истек срок использования средств).

Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражайте в отчете по рыночной стоимости.

В строке «Итого по отчету» укажите итоговые суммы по графам 3, 4, 6, 7 раздела 3.

Это следует из раздела IX Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Как отразить в декларации по УСН госпомощь, если это не целевое финансирование

Средства нецелевой государственной помощи включите в доходы и отразите в соответствующих разделах 2.1.1, 2.1.2 и 2.2. А в Разделе 3 не отражайте.

Пример заполнения раздела 3 декларации по единому налогу при УСН

ООО «Альфа» применяет УСН, единый налог платит по ставке 15 процентов.

23 марта 2018 года «Альфа» получила грант на приобретение оборудования в размере 300 000 руб.

В договоре о целевом финансировании было указано, что оборудование должно быть приобретено в течение двух месяцев со дня поступления денежных средств на счет организации (то есть не позднее 23 мая). Оборудование было приобретено 20 апреля. Его стоимость составила 553 000 руб. То есть «Альфа» потратила на его приобретение всю сумму полученного гранта, а также собственные средства.

В «Альфа» организован раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования.

В составе декларации по УСН за 2018 год заполнен раздел 3.

В разделе 3 указано:

в графе 1 – код вида поступлений средств целевого финансирования – 010 «Целевое финансирование в виде грантов»;
графе 2 – дата поступления средств (23 марта 2018 года);
графе 3 – сумма поступивших денежных средств (300 000 руб.);
графе 4 – сумма средств, использованных по назначению до установленного срока (24 мая), – 300 000 руб.;
графе 5 – установленный срок использования целевых средств – 24 мая 2018 года;
графе 6 «Сумма средств, срок использования которых не истек» – прочерки;
графе 7 «Сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок» – прочерки.

В строке «Итого по отчету» указаны показатели из граф 3, 4, 6, 7 раздела 3.

Разделы 1.1 и 1.2

На основании показателей, отраженных в разделе 2.1 или 2.2, можно заполнить разделы 1.1 или 1.2. Эти разделы предназначены для отражения итоговых сумм авансовых платежей и налога к уплате или уменьшению.

Раздел 1.1 заполняют налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «доходы», а раздел 1.2 заполняют плательщики с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов».

Раздел 1.1

По строке 010 укажите ОКТМО. Если организация или предприниматель не меняли местонахождение (местожительство), повторно указывать код ОКТМО по строкам 030, 060, 090 не нужно.

По строке 020 отразите сумму авансового платежа, начисленную к уплате за I квартал.

По строке 040 – сумму авансового платежа, начисленную к уплате за полугодие (за вычетом авансового платежа за I квартал). Если разница между суммами авансовых платежей за полугодие и I квартал получилась отрицательной, отразите разницу по строке 050 – авансовый платеж за полугодие к уменьшению.

Аналогично укажите сумму авансовых платежей за девять месяцев: по строке 070 – авансовый платеж к уплате за девять месяцев, по строке 080 – авансовый платеж к уменьшению по итогам девяти месяцев.

По строке 100 укажите сумму налога к доплате за год. Если разница между рассчитанной за год суммой налога и начисленными авансовыми платежами оказалась отрицательной, эту разницу укажите по строке 110как сумму налога к уменьшению.

Это следует из раздела IV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Раздел 1.2

По строке 020 отразите сумму авансового платежа, начисленную к уплате за I квартал.

По строке 120 укажите сумму минимального налога к уплате за год. Организация должна заплатить минимальный налог, если его величина больше суммы единого налога, рассчитанного за год по общим правилам. То есть если выполняется неравенство:

Сумму минимального налога к уплате определите с учетом начисленных авансовых платежей. Если величина минимального налога превышает сумму авансовых платежей, то показатель строки 120 раздела 1.2 рассчитайте так:

Если минимальный налог меньше суммы начисленных авансовых платежей, в строке 120 раздела 1.2 поставьте прочерк. То есть в данном случае должно выполняться следующее неравенство:

Это следует из раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Пример заполнения раздела 1.2 декларации по единому налогу при УСН. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. По итогам года сумма начисленных авансовых платежей превысила сумму единого налога (получена прибыль)

Организация применяет УСН, единый налог платит по ставке 15 процентов.

Величина налоговой базы и суммы налога (авансовых платежей), начисленных и уплаченных в течение года, представлены в таблице (руб.).

В разделе 1.2 декларации по единому налогу отражены следующие показатели:

по строке 020 – сумма авансового платежа, начисленного к доплате за I квартал, – 9000 руб.;
по строке 040 – сумма авансового платежа, начисленного к доплате за полугодие, – 6000 руб.;
по строке 080 – сумма авансового платежа, начисленного к уменьшению по итогам девяти месяцев, – 3000 руб.;
по строке 110 – сумма налога к уменьшению – 1500 руб. (12 000 руб. – 10 500 руб.).

Пример заполнения декларации по единому налогу. Организация платит налог с доходов

ООО «Альфа» применяет УСН, единый налог платит по ставке 6 процентов.

За год организация получила доход в сумме 1 820 000 руб.

В течение года «Альфа» начисляла авансовые платежи по единому налогу:

I квартал – 15 700 руб.;
II квартал – 13 200 руб. (всего за полугодие 28 900 руб.);
III квартал – 17 900 руб. (всего за девять месяцев 46 800 руб.).

Помимо этого в течение года организация перечислила во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы в общей сумме 52 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» начал заполнять декларацию по единому налогу за 2018 год с титульного листа. На нем указал общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации – 210 (приложение 2 к Порядку, утв. приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).

Так как «Альфа» применяет объект налогообложения «доходы», заполнены только разделы 1.1 и 2.1.1. «Альфа» не является плательщиком торгового сбора. Поэтому раздел 2.1.2 не заполняется. Финансирование «Альфа» не получала, поэтому раздел 3 не заполняется.

В разделе 2.1.1 указаны:

по строкам 110–113 – суммы полученных доходов;
по строкам 130–133 – суммы начисленных авансовых платежей без уменьшения на суммы налоговых вычетов;
по строкам 140–143 – суммы налогового вычета за каждый отчетный период и за год в целом.

В разделе 1.1 произведены окончательные расчеты:

по строке 020 – авансовый платеж за I квартал (за минусом налогового вычета);
по строке 040 – авансовый платеж за полугодие (за минусом налогового вычета и авансового платежа за I квартал);
по строке 070 – авансовый платеж за девять месяцев (за минусом налогового вычета и авансовых платежей за I и II кварталы);
по строке 100 – сумму налога за год (за минусом налогового вычета и авансовых платежей за I, II и III кварталы).

1 апреля 2019 года бухгалтер представил декларацию в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете.

Пример заполнения декларации по УСН. Организация платит налог с доходов и является плательщиком торгового сбора

ООО «Альфа» занимается торговой деятельностью, применяет УСН и платит единый налог с доходов по ставке 6 процентов.

Годовая сумма доходов организации составила 15 820 000 руб. Все доходы получены от торговой деятельности.

В течение года сумма начисленных авансовых платежей по налогу составила:

I квартал – 210 000 руб.;
II квартал – 237 000 руб. (всего за полугодие 447 000 руб.);
III квартал – 217 200 руб. (всего за девять месяцев 664 200 руб.).

«Альфа» является плательщиком торгового сбора за магазин, расположенный в ЮАО г. Москвы. Площадь магазина – 40 кв. м. Ставка торгового сбора 30 000 руб. за квартал. В течение 2018 года «Альфа» перечислила в бюджет платежи по торговому сбору:

30 000 руб. – 25 января 2018 года (за IV квартал 2017 года);
30 000 руб. – 25 апреля 2018 года (за I квартал 2018 года);
30 000 руб. – 25 июля 2018 года (за II квартал 2018 года);
30 000 руб. – 25 октября 2018 года (за III квартал 2018 года).

Декларацию по единому налогу за 2018 год бухгалтер начал заполнять с титульного листа. На нем указал общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации – 210 (приложение 2 к Порядку, утв. приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).

Поскольку «Альфа» применяет объект налогообложения «доходы» и является плательщиком торгового сбора, в декларации заполнены только разделы 1.1, 2.1.1 и 2.1.2. Финансирование «Альфа» не получала, поэтому раздел 3 не заполняется.

В разделе 2.1.1 указано:

по строкам 110–113 – суммы полученных доходов нарастающим итогом;
по строкам 130–133 – суммы начисленных авансовых платежей без уменьшения на суммы налоговых вычетов;
по строкам 140–143 – суммы налогового вычета за каждый отчетный период и за год в целом.

В разделе 2.1.2 указано:

по строкам 110–113 – суммы полученных доходов нарастающим итогом;
по строкам 130–133 – суммы начисленных авансовых платежей без уменьшения на суммы налоговых вычетов нарастающим итогом;
по строкам 140–143 – суммы налогового вычета за каждый отчетный период и за год в целом нарастающим итогом;
по строкам 150-153 – сумму торгового сбора, фактически уплаченного в отчетном (налоговом) периоде нарастающим итогом;
по строкам 160-163 – сумму уплаченного торгового сбора, уменьшающего авансовый платеж (единый налог).

Так как разница между строками 130–133 и 140–143 больше сумм уплаченного торгового сбора (строки 150–153), в строках 160–163 указана вся сумма уплаченного торгового сбора. То есть показатели строк 160–163 равны показателям строк 150–153 соответственно.

В разделе 1.1 произведены окончательные расчеты:

по строке 020 – авансовый платеж за I квартал (за минусом налогового вычета и уплаченного торгового сбора);
по строке 040 – авансовый платеж за полугодие (за минусом налогового вычета, уплаченного торгового сбора и авансового платежа за I квартал);
по строке 070 – авансовый платеж за девять месяцев (за минусом налогового вычета, уплаченного торгового сбора и авансовых платежей за I и II кварталы);
по строке 100 – сумму налога за год (за минусом налогового вычета, уплаченного торгового сбора и авансовых платежей за I, II и III кварталы).

Пример заполнения декларации по УСН. Организация платит налог с разницы между доходами и расходами.

ООО «Альфа» применяет УСН, единый налог платит по ставке 15 процентов.

В течение года организация получила доходы в сумме 3 280 000 руб. и понесла расходы в сумме 1 765 000 руб.

В течение года «Альфа» начисляла авансовые платежи по единому налогу в следующих размерах:

I квартал – 53 700 руб.;
II квартал – 52 200 руб. (всего за полугодие 105 900 руб.);
III квартал – 58 200 руб. (всего за девять месяцев 164 100 руб.).

Так как «Альфа» применяет объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», заполнены только разделы 1.2 и 2.2. Финансирование «Альфа» не получала, поэтому раздел 3 не заполняется.

В разделе 2.2 указано:

по строкам 210–213 – доходы организации за I квартал, полугодие, девять месяцев, год;
по строкам 220–223 – расходы организации за I квартал, полугодие, девять месяцев, год;
по строкам 240–243 – налоговую базу за каждый отчетный период и год;
по строкам 260–263 – налоговую ставку (15%);
по строкам 270–273 – сумму авансовых платежей за каждый отчетный период и год;
по строке 280 – сумму минимального налога (3 280 000 руб. × 1% = 32 800 руб.).

В разделе 1.2 произведите окончательные расчеты, указав:

по строке 010 – код по ОКТМО
по строке 020 – авансовый платеж за I квартал;
по строке 040 – авансовый платеж за полугодие (за минусом авансового платежа, уплаченного за I квартал);
по строке 070 – авансовый платеж за девять месяцев (за минусом авансовых платежей, уплаченных за I и II кварталы);
по строке 100 – налог за год (за минусом авансовых платежей, уплаченных за I, II и III кварталы).

1 апреля 2019 года декларацию, подписанную директором, бухгалтер представил в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете.

Как сдать

Налоговую декларацию по единому налогу при УСН можно сдать в инспекцию как на бумаге (например, через уполномоченного представителя налогоплательщика или по почте), так и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) (п. 3 ст. 80 НК).

В компаниях на УСН среднесписочная численность сотрудников не превышает 100 человек. Поэтому они могут сдавать налоговую отчетность в электронном виде только по своей инициативе. Требовать от таких организаций передачи декларации по единому налогу по ТКС налоговые инспекции не вправе.

Такие выводы следуют из пунктов 3 и 4 статьи 80 НК.

За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 НК.

Уточненная декларация

Если в ранее сданной декларации обнаружена ошибка, которая привела к занижению налога, то нужно обязательно подать уточненную (п. 1 ст. 81 НК). Если же из-за найденной неточности налог не был занижен, то представлять уточненную декларацию не обязательно, но можно (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК).

В первом случае нужно успеть сдать уточненную декларацию до истечения срока представления первоначальной декларации. Такая декларация считается поданной в срок, и никаких санкций инспекция не предъявит (п. 2 ст. 81 НК).

Во втором случае уточненную декларацию можно сдать в любое время без каких либо последствий (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК). При этом достаточно внести корректировки в текущий налоговый учет (п. 1 ст. 54 НК). А именно исправить ошибки в книге учета доходов и расходов за текущий год.

В уточненной декларации по УСН отразите все изменения, связанные с пересчетом налога. Для этого укажите правильные данные, а не разницу между первичными и скорректированными показателями. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 81 НК. Приложите к уточненному расчету сопроводительное письмо. В нем укажите причину подачи уточненной декларации.

Уточненную декларацию оформляйте так же, как и первичную. Для этого используйте те же бланки, на которых подавалась первичная отчетность. Но есть одно отличие в оформлении титульного листа: нем нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, укажите «1--», если второе – «2--», и т. д. Найти форму декларации, которая действовала в прошлом периоде, можно при помощи сервиса «Справочник налоговой и бухгалтерской отчетности» на сайте ФНС.

Правила заполнения титульных листов в декларациях по разным налогам могут быть различными, поэтому нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная отчетность. Это следует из Стандарта заполнения форм, утвержденного приказом ФНС от 06.07.2017 № ММВ-7-17/535.