Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

5 ноября 2019Читать 14 минут

Особенности торгового сбора

В настоящее время торговый сбор установлен только на территории Москвы (Закон г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62). Поэтому в данной рекомендации речь пойдет об особенностях уплаты торгового сбора в столице.

С 1 июля 2015 года в России действует новый вид обязательных налоговых платежей – торговый сбор. Он относится к местным налогам и сборам (ст. 15 НК РФ) и может быть установлен в любом населенном пункте по решению муниципальных властей.

В городах Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе торговый сбор устанавливается региональными законами. В остальных муниципальных образованиях торговый сбор может быть введен на основании местных нормативных актов. Но только после того, как Президент РФ подпишет соответствующий федеральный закон.

Такой порядок предусмотрен статьей 410 Налогового кодекса РФ и частью 4 статьи 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ.

Льготы

Столичные власти предусмотрели несколько налоговых льгот. Например, от уплаты торгового сбора освобождены следующие виды деятельности:

1. Розничная торговля с использованием торговых автоматов.

2. Торговля на ярмарках выходного дня, а также на специализированных и региональных ярмарках.

3. Торговля через стационарные и нестационарные торговые объекты, расположенные на территории розничных рынков (т. е. компания, управляющая рынком, признается плательщиком торгового сбора, а, например, предприниматель, который арендует на этом рынке торговую точку, от торгового сбора освобождается).

4. Разносная розничная торговля в зданиях (сооружениях, помещениях) автономных, бюджетных и казенных учреждений. Право на льготу можно подтвердить любым правоустанавливающим документом. Например, договором или разовым разрешением на торговлю, договором об аренде (субаренде) или использовании торгового места, другими договорами между продавцом и администрацией здания (информация ФНС России от 20 июля 2016 г.).

5. Торговля на территории имущественного комплекса управляющей организации агропродовольственного кластера.

Такой порядок предусмотрен частями 1 и 2 статьи 3 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62.

Ситуация: нужно ли платить торговый сбор организации общепита, которая торгует покупными товарами

Организация общепита признается плательщиком торгового сбора, если ведет торговую деятельность. То есть если продает покупные товары на вынос. Если покупные товары продаются в рамках деятельности по оказанию услуг общепита, платить торговый сбор не нужно.

Объяснение такое.

Организация общепита может торговать покупными товарами на вынос, а может продавать такие товары для потребления на месте в рамках основного вида деятельности (питание).

Продажа на вынос – торговая деятельность

Предприятия общепита не включены в перечень организаций, которые занимаются торговлей в качестве сопутствующего вида деятельности и освобождаются от уплаты торгового сбора. Этот перечень закрыт, и в него вошли только:

парикмахерские и салоны красоты;
прачечные, химчистки, предприятия по окрашиванию текстильных и меховых изделий;
мастерские по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
мастерские по ремонту обуви и прочих изделий из кожи;
мастерские по ремонту часов и ювелирных изделий;
мастерские по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей.

Поскольку организаций общепита тут нет, при торговле покупными товарами на вынос они не имеют права на льготу и обязаны платить торговый сбор на общих основаниях.

Продажа для потребления на месте – составная часть услуг общепита

А вот если организации общепита реализуют покупные товары в рамках деятельности общепита, то есть для потребления на месте, то платить торговый сбор не нужно. Такая деятельность не признается торговой.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-10/40730 и от 27 июля 2015 г. № 03-11-09/42962(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. № ГД-4-3/13689).

Ситуация: нужно ли платить торговый сбор автосервису (шиномонтажу), который наряду с услугами по ремонту транспортных средств продает отдельные запчасти без установки

Автосервису торговый сбор платить не нужно. Платить этот сбор должны только организации и предприниматели, которые занимаются торговлей(п. 1 ст. 413 НК РФ). Также от торгового сбора освобождены предприниматели, которые применяют патентную систему налогообложения (п. 2 ст. 411 НК РФ).

Однако автосервису и шиномонтажу нужно платить торговый сбор, если наряду с услугами по ремонту транспортных средств он продает отдельные запчасти без установки

Есть компании, которые освобождены от уплаты торгового сбора, даже если их сопутствующий вид деятельности – торговля. В этот переченьпопали:

парикмахерские и салоны красоты;
прачечные, химчистки, предприятия по окрашиванию текстильных и меховых изделий;
мастерские по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
мастерские по ремонту обуви и прочих изделий из кожи;
мастерские по ремонту часов и ювелирных изделий;
мастерские по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей.

Автосервис не попал в этот список. Следовательно, он не имеет права на льготу и обязан платить торговый сбор, если торгует автозапчастями без установки.

Объект налогообложения

Объект обложения торговым сбором – факт использования объекта торговли (движимого или недвижимого) для продажи товаров (п. 1 ст. 412 НК РФ). Независимо от объема реализации, количества и ассортимента проданных товаров. Обязанность по уплате торгового сбора возникает, даже если объект торговли (стационарный или нестационарный, собственный или арендованный) использовался для продажи товаров хотя бы один раз в квартал.

С того дня, когда объект торговли был использован впервые, организация или предприниматель становятся плательщиками торгового сбора и в течение следующих пяти рабочих дней должны встать в этом качестве на налоговый учет (п. 2 ст. 412, п. 2 ст. 416 НК РФ). При этом неважно, как долго (сколько раз) объект торговли использовался в течение квартала. Заплатить торговый сбор придется за весь квартал (ст. 415 НК РФ). Корректировка суммы торгового сбора в зависимости от фактической продолжительности торговой деятельности в течение квартала законодательством не предусмотрена.

Как встать на учет

В течение пяти рабочих дней после того, как организация или предприниматель начали торговую деятельность, они обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать уведомление с указанием вида торговой деятельности и характеристик торгового объекта. Кроме того, инспекцию придется уведомлять каждый раз, когда меняются условия деятельности, влияющие на размер торгового сбора. Сроки такие же – не позднее пяти рабочих дней после изменений. Это следует из пунктов 1 и 2статьи 416 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 26 июня 2015 № ГД-4-3/11229.

Внимание: за несвоевременную подачу уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Во-первых, организацию или предпринимателя оштрафуют на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Состав правонарушения – несвоевременное представление документов (сведений), необходимых для налогового контроля. Причем штраф в размере 200 руб. взыщут только в том случае, если инспекция не докажет, что организация (предприниматель) вела торговую деятельность без постановки на учет. Если докажет – ответственность будет более строгой.

Во-вторых, инспекция может оштрафовать должностных лиц организации (предпринимателя) на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Состав правонарушения тот же. При этом, если уведомление все-таки было подано, ответственность по пункту 2 статьи 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях не применяется. Об этом сказано в письме ФНС России от 18 августа 2015 г. № СА-4-7/14604.

Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора никак не зависит от постановки на налоговый учет по другим основаниям. То есть даже если организация состоит на учете в налоговой инспекции по своему местонахождению, она должна повторно встать на учет как плательщик торгового сбора.

Важно: от подачи уведомлений о постановке на учет освобождаются предприниматели, которые применяют патентную систему налогообложения (п. 2 ст. 411 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-11-09/41264 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 августа 2015 г. № ГД-4-3/13514).

Продавцы, чья деятельность подпадает под льготы, установленные Законом г. Москвы от 17 декабря 2014 № 62, должны подавать уведомления на общих основаниях (письмо Минфина России от 28 октября 2015 № 03-11-09/62139, доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 ноября 2015 № СД-4-3/19256). Однако в этих случаях вместе с уведомлением в инспекцию нужно представить документы, подтверждающие право на льготу (например, договор аренды торгового помещения на территории розничного рынка). Об этом сказано в письме Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26 июня 2015 г. № ДПР-20-2/1-161/15.

В какой срок подать уведомление в Москве впервые

Столичные организации и предприниматели должны подать соответствующие уведомления не позднее пяти рабочих дней с даты начала торговли.

Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 416 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11229.

Куда подавать уведомление

Уведомления нужно подавать:

1. Если есть недвижимость, используемая в торговой деятельности, – в инспекцию по местонахождению этого имущества. В Москве такой порядок подачи уведомлений относится, например, к следующим видам торгового бизнеса:

торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов;
торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;

2. Если недвижимости, используемой в торговой деятельности, нет – по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя). Такой порядок постановки на учет применяется в том числе и при развозной (разносной) торговле.

Если несколько торговых объектов находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, плательщика торгового сбора поставят на учет:

либо по местонахождению того объекта, сведения о котором поступили в инспекцию раньше, чем о других объектах;
либо по местонахождения объекта, который в уведомлении о постановке на учет указан первым.

Может быть и так, что организация или предприниматель зарегистрированы в другом регионе, но ведут торговую деятельность в Москве. Тогда они тоже должны встать на налоговый учет в качестве плательщиков торгового сбора. При этом уведомления о постановке на учет нужно подать:

если торговля ведется с использованием недвижимого имущества (например, через магазин) – в налоговую инспекцию г. Москвы по местонахождению магазина;
если торговля ведется с использованием движимого имущества (например, через автолавку или торговую палатку) – в налоговую инспекцию региона, в котором организация или предприниматель зарегистрированы по своему местонахождению (месту жительства).

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11229, от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10382.

Какими способами подать уведомление

Плательщик сбора может представить уведомление о постановке на учет следующими способами:

лично;
через уполномоченного представителя;
направить по почте заказным письмом;
передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Если передаете уведомление через уполномоченного представителя, оформите соответствующую доверенность. При этом если плательщиком сбора является организация – доверенность заверьте подписью руководителя. Если плательщик сбора предприниматель – доверенность нужно заверить у нотариуса. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 29 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 185.1 Гражданского кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11188.

Как быстро поставят на учет

В течение пяти рабочих дней после того, как инспекция получит уведомление, она поставит организацию или предпринимателя на учет как плательщика торгового сбора. Постановка на учет подтверждается свидетельством, форма которого утверждена приказом ФНС России от 13 июля 2015 г. № ММВ-7-14/276.

Если у организации (предпринимателя) несколько объектов торговли и они расположены на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, постановка на учет будет произведена по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступят первыми.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 416 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: куда подавать уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора организации, которая ведет торговую деятельность через обособленные подразделения

Уведомления подайте:

по объектам недвижимости, используемым в торговой деятельности, – в инспекции по местонахождению этих объектов;
по движимым торговым объектам – в инспекцию по местонахождению организации.

Плательщиками торгового сбора признаются организации (п. 1 ст. 411 НК РФ). Обособленные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налогов и сборов. Они могут платить торговый сбор, только если такая обязанность возложена на них распорядительными документами организации (ч. 2 ст. 19 НК РФ, письмо МНС России от 2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151).

Налоговым кодексом РФ предусмотрен единый порядок постановки организаций на учет в качестве плательщика торгового сбора. Он не зависит от наличия у организации обособленных подразделений. Организация должна встать на учет:

по недвижимым торговым объектам – в инспекциях по местонахождению таких объектов;
по движимым торговым объектам – в инспекции по местонахождению организации.

Об этом сказано в пункте 7 статьи 416 Налогового кодекса РФ.

Торговая организация может состоять на учете в налоговой инспекции по местонахождению обособленного подразделения. Однако это не освобождает ее от повторной постановки на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора. Даже если торговый объект используется в деятельности обособленного подразделения, платить за него торговый сбор должна организация.

Таким образом, постановка организации на учет в качестве плательщика торгового сбора не зависит:

ни от постановки на налоговый учет по другим основаниям;
ни от того, совпадает ли местонахождение торгового объекта с местонахождением обособленного подразделения.

Уведомление о постановке на учет

Формы документов, связанных с учетом плательщиков торгового сбора, утверждены приказом ФНС России от 22 июня 2015 г. № ММВ-7-14/249. К ним относятся:

ТС-1 – Уведомление о постановке на учет (внесении изменений показателей объекта осуществления торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Уведомление о постановке на учет можно заполнить при помощи программы «Налогоплательщик ЮЛ» (версия 4.41.4 и выше). Эта программа позволяет сформировать документ как на бумаге, так и в электронном виде. При этом электронное уведомление можно передать в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи. Такая информация представлена на официальном сайте ФНС России и подтверждается письмом ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11188;
ТС-2 – Уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

Этим же приказом установлен и порядок заполнения уведомлений ТС-1 и ТС-2.

Ошибочное уведомление о постановке на учет

Если организация (предприниматель) подала уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора по ошибке, сообщите об этом в налоговую инспекцию. Для этого составьте заявление в произвольной форме. В нем укажите наименование организации (Ф. И. О. предпринимателя), ИНН и причину представления первоначального уведомления. К заявлению приложите копию ошибочно поданного документа.

На основании данного заявления инспекция снимет организацию (предпринимателя) с учета в качестве плательщика торгового сбора. Причина – ошибочная постановка на учет (коды причины: «25» – для организации и «07» – для предпринимателя). Датой снятия с учета будет дата ошибочной постановки на учет в качестве плательщиков торгового сбора.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 20 августа 2015 г. № ГД-4-3/14721.

Как уведомить о закрытии торговли

Организация (предприниматель) обязана уведомить налоговую инспекцию о закрытии торговли. Порядок в целом тот же, что и при постановке на учет. Уведомление подайте в ту налоговую инспекцию, в которой вы состоите на учете в качестве плательщика торгового сбора. Это следует из положений пункта 4 статьи 416 Налогового кодекса РФ.

Форма уведомления зависит от того, сколько объектов закрывается на территории, подведомственной конкретной инспекции. Вариантов – два:

закрываются все торговые объекты. В данной налоговой инспекции организация больше не является плательщиком торгового сбора;
закрывается часть торговых объектов. В данной налоговой инспекции организация (предприниматель) остается плательщиком сбора по действующим объектам.

В первом случае в инспекцию подайте уведомление по форме № ТС-2. Во втором – по форме № ТС-1. При этом в первом поле бланка укажите признак 3 «прекращение объекта обложения сбором».

Направленное в инспекцию уведомление по форме № ТС-1 (с признаком 3) или № ТС-2 будет основанием для снятия с учета в качестве плательщика сбора. Датой снятия будет дата прекращения объекта обложения сбором (торговой деятельности), указанная в уведомлении по форме № ТС-1 (ф. ТС-2).

Это следует из положений пункта 4 статьи 416 Налогового кодекса РФ, Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 июня 2015 г. № ММВ-7-14/249, письма ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11229.

В аналогичном порядке нужно подавать уведомления при переходе на систему налогообложения, которая предусматривает освобождение от уплаты торгового сбора. Например, если предприниматель переводит на патентную систему все или часть своих торговых объектов, по которым он платил торговый сбор. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 ноября 2015 г. № 03-11-09/67622 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 8 декабря 2015 г. № СД-4-3/21499).

А когда ликвидируете организацию, уведомлять налоговиков о прекращении торговой деятельности не нужно. Инспекторы снимут плательщика торгового сбора с учета на основании записи в ЕГРЮЛ. Это следует из положений пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ. Такой же порядок действует и при реорганизации, в результате которой организация ликвидируется (например, при слиянии или присоединении). Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС России от 13 июля 2016 г. № СД-2-3/776.

Что будет, если не встать на учет

Если не встать на учет в качестве плательщика торгового сбора, то есть не подать уведомление, то налоговые инспекторы принудительно поставят организацию или предпринимателя на учет. Для этого в муниципальном образовании определяется специальное ведомство, уполномоченное собирать, обрабатывать и передавать налоговым инспекциям сведения об объектах обложения торговым сбором. То есть – контролировать, все ли плательщики сбора встали на налоговый учет.

В Москве таким ведомством является Департамент экономической политики и развития (ст. 4 Закона от 17 декабря 2014 г. № 62). На официальном сайте этого ведомства www.depr.mos.ru размещен список с незарегистрированными торговыми объектами, который регулярно обновляется. Список доступен при клике на баннер «Список неплательщиков торгового сбора».

Что делать, если вы увидели свой торговый объект в данном списке?

Если ваш торговый объект включен в список, это означает, что:

либо вы не подали в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора;
либо вы подали уведомление, которое содержит недостоверные сведения.

Если вы согласны с информацией, которая содержится в списке, вы можете добровольно подать уведомление о постановке на учет торгового объекта. А если объект включен в список из-за недостоверных сведений, подайте уведомление об изменении показателей торгового объекта. При этом вам придется доплатить в бюджет недостающую сумму торгового сбора, а также пени за каждый календарный день просрочки платежа.

Если этого не сделать, вас принудительно поставят на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Если вы не согласны с информацией, которая содержится в списке, направьте в департамент обращение с просьбой исключить объект из перечня. Обращение составьте в произвольной форме.

Обращение нужно подать в течение 20 календарных дней с даты внесения объекта в список (п. 4.1 Порядка, утвержденного постановлением правительства Москвы от 30 июня 2015 г. № 401-ПП). Предельный срок указан в таблице со списком в столбце «Статус».

Если не обратиться в департамент с просьбой исключить объект из перечня в установленный срок, его сотрудники в течение пяти дней составят соответствующий акт и направят его в налоговую инспекцию.

В зависимости от того, какое нарушение было обнаружено, к акту они приложат:

На основании этих документов налоговая инспекция поставит торговый объект на учет (скорректирует учетные данные) и направит вам требование об уплате торгового сбора, пеней и штрафов.

Внимание: если организация или предприниматель не направили в инспекцию уведомление о ведении торговой деятельности, им грозит налоговая и административная ответственность.

Во-первых, осуществление торговой деятельности без уведомления приравнивается к ведению деятельности без постановки на налоговый учет. Если налоговая инспекция докажет, что организация или предприниматель вели деятельность, облагаемую торговым сбором, без постановки на учет, их могут оштрафовать. Штраф за такое нарушение предусмотрен в размере 10 процентов от суммы полученного дохода, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). В частности, доказательством такого нарушения может являться информация (акт о выявлении нового объекта обложения сбором), предоставленная Департаментом экономической политики и развития. Кроме того, за непредставление уведомления плательщику торгового сбора грозит штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 18 августа 2015 г. № СА-4-7/14604, от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11229.

Во-вторых, инспекция может оштрафовать должностных лиц организации (предпринимателя) на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).

В-третьих, организация или предприниматель лишится права уменьшить на величину торгового сбора сумму начисленного налога на прибыль (единого налога при УСН или НДФЛ) (п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21, п. 5 ст. 225НК РФ).