Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

15 ноября 2019Читать 12 минут

Особенности страховых взносов

Все работодатели обязаны платить взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование с выплат сотрудникам. Правда, не со всех. Определить, на какие именно выплаты начислять страховые взносы, поможет эта рекомендация.

Облагаемые выплаты

Страховые взносы начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваете деньгами и в натуральной форме:

сотрудникам в рамках трудовых отношений;
руководителю организации – единственному участнику независимо от наличия трудового договора с ним;
исполнителям по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
исполнителям по авторским договорам.

Выплаты в натуральной форме, то есть товарами, работами или услугами, учитывайте как их стоимость с учетом НДС и акцизов. Об этом сказано в пункте 7 статьи 421 Налогового кодекса РФ.

Зарплата и вознаграждения

Начисляйте страховые взносы со следующих выплат и вознаграждений:

зарплата;
надбавки и доплаты. Например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.;
премии и вознаграждения, в том числе начисленные уволенным сотрудникам за периоды, когда они работали в организации (письмо Минтруда России от 2 сентября 2013 № 17-3/1450);
вознаграждения за выполнение работ по договору подряда;
вознаграждения по договору на оказание услуг;
вознаграждения по договору авторского заказа;
вознаграждения по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы или искусства;
компенсации за неиспользованный отпуск как связанные, так и не связанные с увольнением;
сверхнормативные выходные пособия;
сверхнормативные выплаты на период трудоустройства;
сверхнормативные компенсации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру при увольнении.

Это следует из статей 420, 422 Налогового кодекса РФ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 № 326-ФЗ, пункта 2 разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 № 428н, и письма Минтруда России от 24 сентября 2014 № 17-3/В-449.

Средний заработок

Платить страховые взносы нужно и со среднего заработка сотрудникам:

за периоды военных сборов;
за дни сдачи крови и положенные донорам дни отдыха;
за время вызовов в суд, прокуратуру, к следователю и т. п. (в качестве свидетелей, потерпевших и т. п.);
за дополнительные выходные дни, предоставляемые родителям детей-инвалидов.

Предусмотрены ли подобные выплаты в коллективном договоре – значения не имеет. Страховые взносы все равно придется начислять.

Такие разъяснения в письмах Минтруда России от 17 февраля 2014 № 17-4/В-54, Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 № 784-19, а также в письме от 29 июля 2014 ПФР № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П.

Услуги в рамках соцпакета

Страховыми взносами облагайте компенсации стоимости путевок, за задержку зарплаты, оплату лечения и медикаментов, единовременные выплаты при выходе на пенсию. Это следует из статей 420, 422Налогового кодекса РФ и статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ. Аналогичные выводы в письмах ФСС России от 29 июля 2014 № НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П, от 17 ноября 2011 № 14-03-11/08-13985.

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на стоимость услуг, входящих в социальный пакет. Конкретные виды выплат (компенсаций) в трудовых договорах с сотрудниками не указаны

Да, нужно.

Компенсации и льготы в рамках социального пакета сотруднику – это не что иное, как выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений. Ведь Трудовой кодекс РФ не ограничивает состав вознаграждений, социальных льгот и компенсаций, которые могут входить в систему оплаты труда организации. Работодателям запрещено лишь ухудшать условия оплаты труда по сравнению с действующими нормами трудового права. Поэтому с учетом своих финансовых возможностей каждая организация вправе вводить дополнительные материальные стимулы (социальный пакет), способствующие привлечению высококвалифицированного персонала, созданию и сохранению стабильного трудового коллектива. Например, это может быть оплата проезда от дома до работы или места на парковке личных автомобилей сотрудников. Все условия для таких поощрений определяют в коллективных договорах или других внутренних документах. Такой вывод следует из положений статей 40, 41 и 135Трудового кодекса РФ.

Раз компенсации и льготы по соцпакету – это выплаты в рамках трудовых отношений, то они облагаются страховыми взносами по общему правилу (ст. 420 НК РФ). Причем в закрытом перечне необлагаемых выплат, который прописан в статье 422 Налогового кодекса РФ, эти компенсации и льготы не названы. Аналогичные разъяснения есть и в письмах Минтруда России от 17 апреля 2014 № 17-4/В-158, от 13 мая 2014 № 17-4/ООГ-367, ФСС России от 15 февраля 2010 № 02-03-09/08-147П.

А имеет ли значение: прописан соцпакет в трудовом договоре или нет? Это значения не имеет. Перечислять все предусмотренные системой оплаты труда льготы и компенсации непосредственно в трудовых договорах не нужно. Трудовой договор не может ограничивать права сотрудника, закрепленные в других локальных нормативных актах, действующих у работодателя. В том числе – в документах, регулирующих систему оплаты труда. Поэтому даже если какие-либо виды выплат (компенсаций, социальных льгот) не прописаны в трудовом договоре с конкретным сотрудником, но закреплены, например, в коллективном договоре, то при соблюдении установленных условий сотрудник все равно имеет на них право. Это следует из положений статьи 57 Трудового кодекса РФ. И значит, в любом случае нужно начислить страховые взносы.

К слову, страховые взносы начисляют индивидуально по каждому сотруднику исходя из начисленных в его пользу выплат и вознаграждений. Поэтому вам придется обеспечить персональный учет выплат по соцпакету наряду с теми, которые прямо прописаны в трудовых договорах. Но, если персональный учет выплат обеспечить невозможно, страховые взносы не начисляйте (п. 4 ст. 431 НК РФ).

Совет: если организация готова отстаивать свою позицию в суде, то на социальные выплаты (в том числе «персональные»), предусмотренные коллективным договором, страховые взносы можно не начислять. Защитить такое решение помогут следующие аргументы.

Объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ).

Трудовые отношения складываются между сотрудником и работодателем на основании трудового договора, в котором прописываются взаимные обязательства. Сотрудник обязуется выполнять определенную трудовую функцию и подчиняться Правилам внутреннего распорядка. А работодатель обязуется оплачивать труд сотрудника и обеспечивать ему условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и локальными нормативными актами, в том числе коллективным договором. Это установлено статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ. Однако само по себе наличие трудовых отношений вовсе не означает, что все выплаты, начисленные в пользу сотрудника, представляют собой оплату его труда.

Понятие оплата труда (зарплата) включает в себя:

вознаграждение за труд, учитывающее квалификацию сотрудника, а также сложность, объем и качество выполняемой им работы;
компенсационные выплаты, к которым относятся различные доплаты и надбавки (например, за работы в особых условиях);
стимулирующие выплаты, повышающие материальную заинтересованность сотрудника в результатах его работы (например, премии за достижение тех или иных показателей).

Об этом сказано в статье 129 Трудового кодекса РФ.

Условия оплаты труда конкретного сотрудника прописываются в трудовом договоре. Но в отличие от трудового договора, который регулирует сугубо трудовые отношения, в организации может действовать и коллективный договор. А коллективный договор регулирует не просто трудовые, а социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ).

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не зависят ни от квалификации сотрудников, ни от сложности, количества и условий выполнения работы. Несмотря на то что право на эти выплаты обусловлено трудовыми отношениями, их нельзя рассматривать ни как зарплату, ни как компенсационные, ни как стимулирующие выплаты. Поэтому они не могут быть объектом обложения страховыми взносами.

Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении 14 января 2015 № 303-КГ14-6601, принятом по спору, который рассматривал Арбитражный суд Дальневосточного округа (постановление от 4 сентября 2014 № Ф03-3721/2014).

Судьи освободили организацию от начисления страховых взносов с конкретных выплат (возмещение расходов на лечение сотрудников, погашение целевых займов на приобретение жилья, оплата обучения детей сотрудников). Тем не менее основания, приведенные в мотивировочной части судебных решений, позволяют применить выводы, сделанные судами, в отношении и других социальных выплат, предусмотренных коллективными договорами.

Отметим, что раньше такую же правовую позицию занимал и ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 № 17744/12).

Выплаты сотруднику-предпринимателю

Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат по трудовому договору сотруднику организации, который является предпринимателем

Да, нужно.

На выплаты по трудовому договору страховые взносы начисляйте независимо от того, зарегистрирован сотрудник в качестве предпринимателя или нет. Дело в том, что трудовые договоры заключают именно с гражданами. Например, нанять по трудовому договору ИП Иванова нельзя, ведь человек будет выполнять трудовую функцию в организации, а не заниматься своим бизнесом. С предпринимателем же можно заключить гражданско-правовой договор на выполнение конкретных услуг или работ.

Причем ничто не мешает одновременно заключить и трудовой, и гражданско-правовой договор с одним и тем же человеком. С выплат по трудовому договору работодатель должен будет начислить страховые взносы, а по гражданско-правовому, где исполнитель – предприниматель, – нет. Предприниматели сами за себя платят взносы (п. 1 ст. 23 ГК РФ, ст. 56 ТК РФ).

Аналогичные выводы содержатся в письме Минтруда России от 25 сентября 2015 № 17-4/ООГ-1215.

Необлагаемые выплаты

Некоторые выплаты не облагаются страховыми взносами. Полный перечень таких выплат приведен в статье 422 Налогового кодекса РФ. На выплаты, которые не указаны в этом перечне, страховые взносы начисляют обязательно (письмо Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 № 647-19).

Пример определения расчетной базы для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и лимита, позволяющего не начислять взносы. Организация начисляет страховые взносы по общим тарифам

Директор А.В. Львов, экономист А.С. Кондратьев и секретарь Е.В. Иванова работают в организации по трудовым договорам. Дополнительно с Ивановой заключен договор подряда на выполнение работ, которые не входят в ее служебные обязанности.

В I квартале сотрудникам были начислены следующие выплаты.

1. Львову – 1 000 000 руб., в том числе:

800 000 руб. – зарплата;
200 000 руб. – премия за производственные результаты.

Все выплаты являются объектом обложения страховыми взносами. Их общая сумма:

не превышает 1 150 000 руб. – для расчета взносов на пенсионное страхование;
превышает 865 000 руб. – для расчета взносов на социальное страхование.

Взносы на обязательное медицинское страхование начисляются с любых облагаемых выплат независимо от их размера.

Начислены взносы по следующим тарифам:

пенсионное страхование – 22 процента с суммы 1 000 000 руб.;
социальное страхование – 2,9 процента с суммы 865 000 руб. Выплаты сверх этой величины взносами не облагаются;
медицинское страхование – 5,1 процента с суммы 1 000 000 руб.

2. Кондратьеву – 420 000 руб., в том числе:

270 000 руб. – зарплата;
100 000 руб. – премия за производственные результаты;
50 000 руб. – материальная помощь при рождении ребенка.

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты, кроме материальной помощи. Общий размер выплат, признаваемых объектом обложения (370 000 руб.), не превышает установленных предельных величин расчетной базы. Поэтому страховые взносы со всей этой суммы начисляются по следующим тарифам:

пенсионное страхование – 22 процента;
социальное страхование – 2,9 процента;
медицинское страхование – 5,1 процента.

3. Ивановой – 470 000 руб., в том числе:

90 000 руб. – зарплата;
380 000 руб. – вознаграждение по договору подряда.

Все выплаты являются объектом обложения страховыми взносами. Общий размер выплат не превышает установленных лимитов. Выплаты по договору подряда (380 000 руб.) не включаются в расчетную базу для начисления взносов на социальное страхование (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). С выплат Ивановой начислены взносы следующим образом:

пенсионное страхование (с суммы 470 000 руб.) – по тарифу 22 процента;
социальное страхование (с суммы 90 000 руб.) – по тарифу 2,9 процента;
медицинское страхование (с суммы 470 000 руб.) – по тарифу 5,1 процента.

Расчетная база по страховым взносам за I квартал в целом по организации составляет:

для начисления взносов на пенсионное страхование по ставке 22 процента – 1 840 000 руб. (1 000 000 руб. + 370 000 руб. + 470 000 руб.);
для начисления взносов на социальное страхование – 1 275 000 руб. (815 000 руб. + 370 000 руб. + 90 000 руб.);
для начисления взносов на медицинское страхование – 1 840 000 руб. (1 000 000 руб. + 370 000 руб. + 470 000 руб.).

Участие в корпоративных праздниках

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на расходы по оплате корпоративного праздника

Нет, не нужно.В данном случае невозможно определить размер дохода отдельно по каждому сотруднику.

Организации нередко проводят различные корпоративные мероприятия для своих сотрудников – новогодние праздники, тренинги с выездом за пределы офисов, юбилеи компаний и т. п. Как правило, в ходе таких мероприятий сотрудники бесплатно получают доходы в натуральной форме. Ведь организация оплачивает для них питание, напитки, развлекательные мероприятия. И по идее на потраченные в связи с этим суммы надо начислять страховые взносы (ст. 420 НК РФ).

Однако точно установить, кто сколько съел и выпил во время корпоратива, не удастся. А раз персонального учета нет, то и невозможно определить расчетную базу для начисления взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ).

Такой же позиции придерживаются в Минтруде России (письмо от 24 мая 2013 № 14-1-1061) и в арбитражных судах (см., например, определение ВАС РФ от 26 ноября 2012 № ВАС-16165/12, постановление ФАС Центрального округа от 21 сентября 2012 № А14-13077/2011).

Выплаты членам семьи сотрудника

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на суммы выплат в пользу членов семьи сотрудника

На выплаты членам семьи сотрудника страховые взносы не начисляйте. Они не состоят с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Поэтому такие выплаты не облагают взносами на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование (ст. 420 НК).

Например, не начисляйте страховые взносы, если компенсировали стоимость путевок напрямую членам семьи сотрудника.

Аванс по зарплате

Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование при выплате аванса по зарплате

Нет, не нужно.

Платежи по страховым взносам начисляют по итогам каждого календарного месяца (п. 1 ст. 431 НК РФ). Следовательно, аванс по зарплате включают в расчет страховых взносов лишь по окончании этого периода, а именно в день начисления зарплаты (ст. 424 НК РФ).

Выплаты в пользу умершего

Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты родственникам за умершего сотрудника. Сотрудник работал в организации по трудовому договору

Да, нужно, если начислили выплаты до даты смерти сотрудника.

Выплаты, которые начислили сотруднику до даты смерти, облагайте страховыми взносами в обычном порядке – неважно, что впоследствии деньги получат уже родственники умершего. Дело в том, что такие выплаты начисляют в рамках трудовых отношений (ст. 141 ТК РФ). В этот период сотрудник был застрахованным лицом. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 22 августа 2017 г. № 03-15-07/53912(направлено для использования в работе письмом ФНС России от 1 сентября 2017 г. № БС-4-11/17463).

Выплаты в пользу умершего сотрудника, которые начислили после даты его смерти, не облагаются страховыми взносами. Со смертью сотрудника трудовые отношения между ним и организацией прекращаются (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ, ст. 420 НК РФ). Поэтому такие выплаты родственникам облагать страховыми взносами не нужно (письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24374).

Совет: если вы выплачивали зарплату умершего сотрудника его родственникам, безопаснее пересчитать страховые взносы.

Инспекторы на местах рассуждают так.Начислите страховые взносы на суммы заработной платы и компенсации неиспользованного отпуска, которые полагаются родственникам умершего сотрудника. Дело в том, что такие выплаты начисляют в рамках трудовых отношений (ст. 141 ТК РФ). А в период, за который начислены зарплата и компенсация, сотрудник был застрахованным лицом. Поэтому эти суммы нужно включить в облагаемую базу по страховым взносам, несмотря на то что выплачиваются они родственникам сотрудника. Неважно, когда начислили выплаты – до даты смерти или после. Именно так инспекторы трактуют письмо Минфина России от 22 августа 2017 г. № 03-15-07/53912(направлено для использования в работе письмом ФНС России от 1 сентября 2017 г. № БС-4-11/17463).

Ранее в ФНС России придерживались противоположной позиции –со смертью сотрудника трудовые отношения между ним и организацией прекращаются. То есть нарушается одно из условий начисления обязательных страховых взносов.Поэтому выплаты родственникам за умершего сотрудника облагать страховыми взносами не нужно (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ, ст. 420 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24374).

Чтобы избежать штрафа, доплатите страховые взносы и пени. Затем подайте уточненные расчеты по страховым взносам.

Отсрочка по уплате взносов

Компании и ИП получат отсрочку или рассрочку по уплате взносов, если их финансовое положение не позволяет заплатить взносы в бюджет. Срок уплаты перенесут, если у вас одна из четырех причин:

есть угроза банкротства, если заплатить взносы единовременно. Чтобы проанализировать такую ситуацию, пользуйтесь методикой, утвержденной приказом Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382;
не получили финансирование из бюджета, в том числе на оплату государственного или муниципального заказа;
получили ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других форс-мажорных обстоятельств;
сезонная деятельность из перечня, утвержденного постановлением Правительства от 06.04.1999 № 382.

Такие причины нужно подтвердить документально. Об этом – в пункте 2статьи 64 НК.

Чтобы получить отсрочку или рассрочку, вам понадобятся документы:

заявление;
справки банков об остатках денежных средств на всех счетах, об оборотах денежных средств за шесть месяцев, о наличии расчетных документов, помещенных в картотеку, или об их отсутствии;
перечень дебиторов с суммами и сроками, когда они исполнят обязательства, копии договоров с такими контрагентами;
обязательство о соблюдении условий, на которых принимают решение о предоставлении отсрочки или рассрочки;
график погашения задолженности.

Такие правила в пункте 5 статьи 64 НК, пункте 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683.

Отсрочку предоставят максимум на три года. Решение ФНС примет в течение 30 рабочих дней после того, как получит документы. Исключение – случай, когда нужно изменить срок уплаты взносов, которые начислили до 1 января 2017 года. Такое решение УФНС по региону примет в течение 45 дней. Об этом – в пунктах 15 и 16.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683.