Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

31 октября 2019Читать 13 минут

Особенности налога на имущество организаций

Плательщики налога на имущество – это компании, у которых есть активы, относящиеся к объектам налогообложения. Налог платят не со всего имущества. Из рекомендации узнаете, как считать налог на имущество и перечислить его в бюджет.

Что нужно для расчета налога

При расчете налога на имущество воспользуйтесь алгоритмом:

1) определите, какое имущество нужно облагать налогом;

2) проверьте, можно ли применить льготы;

3) определите базу для расчета налога;

4) узнайте, по каким ставкам считать налог;

5) рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет.

Что облагать налогом

Российские организации платят налог с недвижимого имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имуществаобычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только для объектов недвижимости, налоговая база для которых – кадастровая стоимость. Во-первых, с жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отразили в составе основных средств. А во-вторых, если «кадастровые» объекты не переданы в доверительное управление или концессию, платить за них налог на имущество должны только их собственники. Это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3пункта 12 статьи 378.2 НК.

Существуют две категории основных средств, налог с которых платить не нужно. Первая – это льготируемое имущество. Вторая – имущество, которое не относят к объектам налогообложения (п. 4 ст. 374 НК).

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество из пункта 4 статьи 374 НК, которое не относят к объектам налогообложения, в графах 3 и 4 отражать не нужно.

Внимание: с 1 января 2019 года из состава объектов налогообложения исключили движимое имущество.

С движимых активов платить налог на имущество не нужно во всех регионах. И не важно, предусматривает это закон субъекта РФ или нет. Не имеет значения, как получили имущество и когда приняли к учету.

Последний раз заплатите налог с движимых объектов за 2018 год. Начиная с I квартала 2019 года исключите из расчета налога все движимые активы.

Когда налоговую базу считают отдельно

Базу для расчета налога на имущество определяйте отдельно, если у вас есть имущество:

расположенное по местонахождению головного отделения;
обособленных подразделений с отдельным балансом;
вне местонахождения организации;
налог с которого считают исходя из кадастровой стоимости;
облагаемое по разным налоговым ставкам;
задействованное в договорах простого или инвестиционного товарищества, концессионного соглашения;
переданное в доверительное управление или приобретенное в рамках такого договора.

Об этом – в пункте 1 статьи 376, статьях 377, 378, 378.1 и 378.2 НК.

Как определить налоговую базу

Налоговой базой по налогу на имущество может быть:

1) кадастровая стоимость – для расчета налога по следующим объектам:

нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещения, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения;
жилые дома или помещения, не учтенные на балансе в качестве основных средств;
здания, которые предназначены (фактически используются) для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания, а также административно-деловые и торговые центры или комплексы и отдельные помещения в них (п. 4.1 ст. 378.2 НК);

2) среднегодовая стоимость имущества (при расчете авансовых платежей применяется средняя стоимость имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев) – для расчета налога по всем остальным объектам.

Решение о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости принимают власти субъектов РФ и оформляют законами. Для этого предварительно утверждают результаты кадастровой оценки недвижимости – без этого принимать законы власти регионов не вправе. Более того, они должны заранее утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости, указав их кадастровые номера и адреса, по которым налог надо определять исходя из кадастровой стоимости. Если к началу очередного налогового периода полный комплект региональных документов не подготовлен, рассчитывать налог на имущество в этом периоде нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества. Однако после вступления в силу нового порядка возврат к прежним правилам определения налоговой базы будет невозможен.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 29.11.2013 № 03-05-07-08/51796 и ФНС от 31.10.2013 № БС-4-11/19535.

Узнать, в каких регионах действует такой порядок и к какому имуществу он применяется, поможет таблица.

Средняя (среднегодовая) стоимость имущества

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:

Остаточную стоимость имущества определите по формуле:

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.

При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость).

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 НК и разъяснены в письме Минфина от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26.

Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, у ООО «Альфа» составляет:

на 1 января – 6 000 000 руб.;

на 1 февраля – 5 950 000 руб.;

на 1 марта – 5 800 000 руб.;

на 1 апреля – 5 750 000 руб.;

на 1 мая – 5 700 000 руб.;

на 1 июня – 5 650 000 руб.;

на 1 июля – 5 500 000 руб.;

на 1 августа – 5 450 000 руб.;

на 1 сентября – 5 400 000 руб.;

на 1 октября – 5 350 000 руб.;

на 1 ноября – 5 200 000 руб.;

на 1 декабря – 5 150 000 руб.;

на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 100 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за год составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.

Кадастровая стоимость имущества

По некоторым видам недвижимого имущества налог нужно рассчитывать исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на начало года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 375 НК.

Перечни объектов недвижимости (кроме жилых помещений), для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, утверждаются (уточняются) региональными властями и размещаются на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ. На этих же сайтах можно найти кадастровую стоимость недвижимости для расчета налога по тому или иному объекту.

Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу. Также можно обратиться по почте, через Интернет в территориальное отделение Росреестра с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости того или иного объекта. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц. Это следует из положений пункта 13 статьи 14 Закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ и письма Минфина от 03.03.2014 № 03-05-05-01/8876.

Жилые дома и жилые помещения в перечни не входят. Налог по этим объектам (исходя из кадастровой стоимости) платите на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК, но с учетом требований соответствующего регионального закона. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 29.12.2015 № 03-05-06-04/77139, от 16.09.2015 № 03-05-05-01/53061.

Внимание: «кадастровые» объекты недвижимости, ошибочно или неправомерно включенные в региональные перечни, должны быть исключены из них.

Если объект недвижимости, включенный в перечень, не соответствует критериям пункта 1 статьи 378.2 НК, организация – владелец такого имущества вправе оспорить решение региональных властей. Для этого нужно обратиться в суд. Если суд примет решение в пользу организации, спорный объект будет исключен из перечня с начала года. В этом случае налог на имущество по такой недвижимости нужно рассчитывать исходя из среднегодовой стоимости. Это следует из письма ФНС от 22.12.2015 № БС-4-11/22488.

В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывайте по формуле:

Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 НК.

Если нежилые помещения по каким-либо причинам не включены в региональные перечни на начало года, платить за них налог на имущество исходя из кадастровой стоимости вы обязаны только со следующего года (если к началу следующего года их внесут в перечень). С 2017 года это правило не распространяется на вновь образованные объекты недвижимости, на жилые объекты, которые не учитываются в составе основных средств, и на объекты недвижимости иностранных организаций (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК).

В течение года собственник может разделить на несколько частей объект недвижимости, который был включен в региональный перечень и стоимость которого была зафиксирована по состоянию на 1 января. Каждая из частей, возникших в результате такого раздела, признается самостоятельным объектом кадастрового учета. Несмотря на то что в региональный перечень «кадастровой» недвижимости вновь образованные объекты попадут только со следующего года, платить по ним налог на имущество нужно уже в текущем году. Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого нового объекта, определенная на дату внесения сведений о нем в Единый государственный реестр недвижимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 378.2 НК.

Какие ставки налога использовать

Максимальные ставки налога на имущество указаны в статье 380 НК. Основная ставка – 2,2 процента. По недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости, ставка – 2 процента.

Региональные власти определяют ставки с учетом ограничений из статьи 380 НК. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. Если власти субъекта РФ не определили ставки, применяйте ставки из статьи 380 НК. Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372 НК.

Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах. Такие правила – в статьях 384 и 385 НК.

Совет: чтобы найти информацию о ставках налога, установленных в вашем регионе, воспользуйтесь сервисом «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Как считать налог исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:

Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, считайте по формуле:

Такой порядок установлен статьей 382 НК.

Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.

Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:

за I квартал – 2 050 000 руб.;
за полугодие – 1 900 000 руб.;
за девять месяцев – 1 135 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества – 1 600 000 руб.

Ставка налога на имущество – 2,2 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов:

за I квартал:
2 050 000 руб. × 2,2% : 4 = 11 275 руб.;
за полугодие:
1 900 000 руб. × 2,2% : 4 = 10 450 руб.;
за девять месяцев:
1 135 000 руб. × 2,2% : 4 = 6243 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
1 600 000 руб. × 2,2% – 11 275 руб. – 10 450 руб. – 6243 руб. = 7232 руб.

Как считать налог исходя из кадастровой стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле:

Сумму налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 382 и подпункта 1 пункта 12 статьи 378.2 НК.

Налог (авансовые платежи) рассчитывайте с учетом того, сколько в течение года организация фактически владела объектом недвижимости. Об этом сказано в пункте 5 статьи 382 НК.

Если право собственности на объект возникло или потеряно в течение года, определите время фактического владения основным средством с помощью корректирующего коэффициента:

Определяя количество полных месяцев нахождения недвижимости в собственности, учитывайте месяцы, в которых право на объект возникло в период с 1-го по 15-е число (включительно) или прекратилось после 15-го числа. Если право на недвижимость возникло после 15-го числа или прекратилось с 1-го по 15-е число (включительно), такие месяцы в расчет налога не включайте.

Это следует из положений пункта 5 статьи 382 НК.

Пример расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости имущества

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. В составе недвижимого имущества организации числится нежилое здание, которое включено в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.

Кадастровая стоимость здания на 1 января – 781 732 922,80 руб.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, – 1,4 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

за I квартал:
781 732 922,80 руб. × 1,4% : 4 = 2 736 065 руб.;
за II квартал:
781 732 922,80 руб. × 1,4% : 4 = 2 736 065 руб.;
за III квартал:
781 732 922,80 руб. × 1,4% : 4 = 2 736 065 руб.

По итогам года «Альфа» начислила к уплате в бюджет:
781 732 922,80 руб. × 1,4% – 2 736 065 руб. – 2 736 065 руб. – 2 736 065 руб. = 2 736 066 руб.

Как считать налог, если есть льготы

Если у организации есть льготируемое имущество, налог рассчитывайте в особом порядке.

Среднюю или среднегодовую стоимость льготируемых основных средств нужно рассчитать отдельно в графе 4 раздела 2 расчета авансовых платежей и графе 4 раздела 2 налоговой декларации, утвержденных приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271. Этот показатель определяют в том же порядке, как и для имущества, на которое льготы не распространяются.

Сумму авансовых платежей, которые должны начислять организации, пользующиеся льготой, определите по формуле:

Такой порядок предусмотрен подпунктом 11 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271.

Годовую сумму налога на имущество, налоговой базой по которому является его среднегодовая стоимость, определяйте по формуле:

Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 4.2 и пунктом 5.3Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271.

Льготы распространяются в том числе и на объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Квартальную сумму авансового платежа по налогу на имущество, налоговой базой по которому является его кадастровая стоимость, определите по формуле:

Годовую сумму налога на имущество, налоговой базой по которому является его кадастровая стоимость, определяйте по формуле:

Как перечислить налог на имущество в бюджет

Сроки и порядок уплаты налога на имущество (авансовых платежей) устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК).

Если региональным законодательством не предусмотрено иное, то в течение налогового периода организации перечисляют авансовые платежи, а по окончании налогового периода – сумму налога, рассчитанного за год, с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Например, в Москве и Московской области организации должны перечислять авансовые платежи по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Итоговую сумму налога нужно уплатить в бюджет не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Такие сроки установлены в статье 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 и статье 2 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ.

Авансовые платежи и налог по имуществу, которое числится на балансе организации, перечисляйте в бюджет по ее местонахождению (п. 2 ст. 383 НК). То есть по реквизитам налоговой инспекции, в которой зарегистрирована организация.

При наличии на балансе территориально удаленных объектов недвижимости, налог (авансовый платеж) перечисляйте в бюджеты тех регионов, где зарегистрированы эти объекты (ст. 385 НК).

Организации Республики Крым и г. Севастополя могут платить налог по своему местонахождению, не дожидаясь постановки на учет по местонахождению объекта недвижимости. После получения уведомления о постановке на учет налог нужно будет платить по общим правилам: по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости. Это следует из пункта 7 статьи 383 НК.

Подробная схема уплаты налога на имущество при наличии обособленных подразделений и в зависимости от местонахождения имущества представлена в таблице.

Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Реквизиты вашей инспекции для оформления платежного поручения можно узнать на сайте ФНС (https://service.nalog.ru/addrno.do). Заполнить платежное поручение также можно при помощи сервиса на сайте ФНС (https://service.nalog.ru).