Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

22 ноября 2019Читать 4 минуты

Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль при уплате авансовых платежей

Вопрос: Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке. Каков порядок отражения по строкам 290, 300, 310, 320, 330, 340 листа 02 декларации по налогу на прибыль авансовых платежей и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2018 г. и в I квартале 2019 г., если по итогам отчетного периода (девяти месяцев 2018 г.) организация получила убыток и по строкам 280 - 281 листа 02 декларации отразила налог на прибыль к уменьшению?

Ответ: В случае если по строкам 280 - 281 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2018 г. организация отразила сумму налога к уменьшению, а по итогам девяти месяцев 2018 г. получен убыток, в строках 290 - 340 указанной декларации ставятся прочерки. В этом случае ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2018 г. и в I квартале 2019 г. не уплачиваются.

Обоснование: Общая сумма авансового платежа по итогам отчетного периода рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с 1 января по последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Например, сумма авансового платежа за девять месяцев рассчитывается исходя из прибыли, рассчитанной за период с 1 января по 30 сентября.

Сумма ежемесячного авансового платежа за IV квартал текущего налогового периода равна одной трети разницы между суммами авансовых платежей за девять месяцев и полугодие текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Абзацем 3 п. 2 ст. 286 НК РФ установлено, что сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал текущего налогового периода равна сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего налогового периода. То есть фактически сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал 2019 г. рассчитывается по итогам девяти месяцев 2017 г.

Если получившаяся сумма ежемесячного платежа равна нулю или отрицательная, авансовые платежи за соответствующий квартал не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть если сумма ежемесячного авансового платежа за IV квартал 2018 г. отрицательная или равна нулю (то есть ежемесячные авансовые платежи за IV квартал не уплачиваются), за I квартал 2019 г. авансовые платежи уплачивать не нужно.

По итогам девяти месяцев организация должна была представить форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

Согласно п. 5.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/572@ (далее - Порядок заполнения декларации), строка 280 листа 02 заполняется в случае, когда показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250. То есть когда сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период налога на прибыль, причитающаяся к уплате в федеральный бюджет, меньше суммы начисленных всего за отчетный период авансовых платежей (строка 250 не рассматривается, так как по ней отражается зачет налога, уплаченного в иностранном государстве согласно положениям ст. 311 НК РФ).

Такая ситуация может сложиться, когда сумма расходов, учитываемых для целей налогообложения за последний квартал отчетного периода, превышает сумму доходов, учтенных за этот же квартал, так как авансовые платежи начисляются с учетом данных предыдущего отчетного периода.

Аналогичный порядок применяется при заполнении строки 281, только учитываются налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.

По строке 180 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, рассчитанная по итогам отчетного (налогового) периода.

На основании вышеизложенного общая сумма авансового платежа по итогам отчетного периода рассчитывается аналогично порядку расчета суммы по строке 180 листа 02. Следовательно, если в декларации за девять месяцев 2017 г. отражается сумма налога к уменьшению, можно сделать вывод, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль отрицательная и авансовые платежи в IV квартале 2017 г. и в I квартале 2018 г. платить не нужно. Подтверждение такого вывода можно найти и в абз. 2 п. 5.11 Порядка заполнения декларации.

Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации в строках 290 - 310 листа 02 отражается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Так как сумма ежемесячного авансового платежа по итогам девяти месяцев 2017 г. получилась отрицательной, то в строках 290 - 310 листа 02 декларации за девять месяцев ставятся прочерки, так как показатель не может быть рассчитан (п. 2.3 Порядка заполнения декларации).

В декларации за налоговый период (годовой) строки 290 - 310 листа 02 не заполняются (п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

Строки 320 - 340 листа 02 заполняются налогоплательщиком, уплачивающим авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке (на основании абз. 2 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), только в декларации за девять месяцев (п. 5.11 Порядка заполнения декларации). Показатели строк 320 - 340 листа 02 равны показателям строк 290 - 310 листа 02 соответственно (предпоследний абзац п. 5.11 Порядка заполнения декларации). В указанном в вопросе случае в декларации за девять месяцев в строках 320 - 340 листа 02, так же как и в строках 290 - 310 листа 02, ставятся прочерки.

Таким образом, в описанном в вопросе случае в строках 290 - 340 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2018 г. ставятся прочерки. Ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2018 г. и в I квартале 2019 г. не уплачиваются.