Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

31 января 2020Читать 4 минуты

Налоговый учет операции погашения валютного векселя банка

Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль и отразить в налоговой декларации операцию погашения валютного векселя банка с ежемесячным начислением процентов по курсу ниже, чем на дату его покупки?

Ответ: При погашении банком валютного векселя и выплате процентов доходы определяются по курсу Банка России на дату погашения и выплаты процентов, а расходы - на дату принятия векселя к учету. Налоговая база по операциям с векселями определяется совокупно с необращающимися ценными бумагами и отдельно от общей налоговой базы.

Расчет налоговой базы отражается в отдельном листе 05 декларации. Убыток может быть перенесен на следующий налоговый период в пределах 50%.

Обоснование: Исходя из норм Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, и п. 9 ст. 280 НК РФ векселя являются ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Как учесть операции с векселем в целях налога на прибыль

Доходы от погашения ценных бумаг определяются исходя из цены выбытия, а также суммы накопленного процентного дохода и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику банком. При этом в доход от выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Доходы от выбытия ценных бумаг, цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по курсу Банка России на дату фактического погашения.

Расходы в этом случае определяются исходя из курса на дату принятия указанной ценной бумаги к учету с учетом положений п. 10 ст. 272, п. 3 ст. 280 НК РФ.

Под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по общей ставке 20%, и по такой налоговой базе в соответствии с гл. 25 НК РФ не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных п. 10 ст. 309.1 и п. 2.2 ст. 277 НК РФ (абз. 4 п. 1 ст. 280 НК РФ).

Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено ст. ст. 280 и 304 НК РФ (п. 22 ст. 280 НК РФ).

При этом убытки прошлых периодов от операций с необращающимися ценными бумагами могут переноситься на будущее с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Таким образом, в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. уменьшение прибыли в рассматриваемой ситуации возможно не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Убытки, определенные в соответствии со ст. 274 НК РФ с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (п. 24 ст. 280 НК РФ).

Как учесть операции с векселем при заполнении декларации

Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, отражается в отдельном листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок), который применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2019 г. (п. 3 Приказа ФНС России N ММВ-7-3/475@).

В листе 05 при указании по реквизиту "Вид операции" кода "1" отражается расчет налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами. Данный расчет осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. ст. 280, 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК РФ (п. 16.2 разд. XVI Порядка).

По строке 010 указывается сумма дохода от выбытия, включающая выручку от реализации, выбытия (в том числе погашения) необращающихся ценных бумаг и внереализационные доходы, полученные по операциям с необращающимися производными финансовыми инструментами (п. 19 ч. 2 ст. 250 НК РФ) (п. 16.3 Порядка).

По строке 011 в составе доходов от выбытия отражаются доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия необращающихся ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости). Доходы определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 16.3 Порядка).

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости (п. 2 ст. 280 НК РФ).

По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) (абз. 5 п. 16.3 Порядка).

По строке 021 указывается сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией необращающихся ценных бумаг.

По строке 040 показывается прибыль (убыток).

По строке 060 отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю (п. 16.6 Порядка).

По строке 080 указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период (п. 24 ст. 280 и ст. 283 НК РФ).

По строке 100 отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям, указанным по кодам "1", "2", "3" по реквизиту "Вид операции". Положительная сумма по строке 100 включается в показатель по строке 100 листа 02 декларации.

Таким образом, убыток, полученный по операциям с необращающимися ценными бумагами, не повлияет на общую налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода, но может быть перенесен на следующие налоговые периоды при исчислении налоговой базы по таким операциям в пределах 50%.