Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

6 ноября 2019Читать 4 минуты

Кто должен платить торговый сбор

Торговый сбор введен пока только для Москвы. В Москве торговый сбор организации и предприниматели платят независимо от характера торговли (розничная или оптовая), видов товаров и способов их продвижения (стационарная или нестационарная торговая сеть). Из этого правила есть два исключения.

Во-первых, от уплаты торгового сбора освобождаются предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.

Во-вторых, торговый сбор не совместим с ЕНВД. В отношении тех видов торговой деятельности, которые облагаются торговым сбором, ЕНВД применять нельзя (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, торговый сбор не должны платить продавцы, для которых предусмотрены льготы.

Полный перечень видов торговой деятельности, которые потенциально подпадают под обложение торговым сбором, приведен в статье 413Налогового кодекса РФ. В него входят, например:

1. Торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов.

2. Торговля через объекты нестационарной торговой сети.

3. Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами.

Важно: торговая сеть представляет собой совокупность двух и более торговых объектов (п. 8 ст. 2 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). Несмотря на это, при реализации товара даже через один объект торговли (т. е. при отсутствии торговой сети как таковой) продавцы все равно признаются плательщиками торгового сбора. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-11-09/43256(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 5 августа 2015 г. № ГД-4-3/13686).

Право, по которому организация или предприниматель использует торговые объекты, значения не имеет. И собственники объектов, и их арендаторы должны платить торговый сбор на общих основаниях.

Внимание: если организация или предприниматель владеет торговым объектом, но не использует его в торговой деятельности, платить торговый сбор по нему не нужно. Это следует из пункта 4 письма Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-11-09/59842.

Платить торговый сбор при реализации имущества, не предназначенного для перепродажи, не нужно. Торговая деятельность подразумевает перепродажу специально приобретенных для этого товаров (ч. 1 ст. 2 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ). А предпринимательская деятельность подразумевает систематическое получение прибыли от продажи товаров (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Ситуация: должна ли платить торговый сбор аптека, работающая в Москве

Ответ на этот вопрос зависит от того, оказывает ли аптека только социальные услуги. Если да, тогда торговый сбор платить не нужно. В противном случае сбор придется перечислить.

В каком случае придется платить торговый сбор

Аптеки могут заниматься двумя видами деятельности:

розничная торговля лекарствами и медицинскими товарами (п. 35 ст. 4 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ);
оказание государственной социальной помощи отдельным категориям граждан (например, инвалидам, участникам войны и т. д.). В рамках такой госпомощи аптеки обеспечивают граждан лекарствами, медицинскими изделиями, лечебным питанием по льготным рецептам (подп. 1 п. 1 ст. 6.2 Закона от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ).

Розничная торговля является объектом обложения торговым сбором (п. 1 ст. 411, п. 1 ст. 412, подп. 1, 3 п. 2 ст. 413 НК РФ). А вот обеспечение льготных категорий граждан лекарствами квалифицируется как социальная услуга (подп. 1 п. 1 ст. 6.2 Закона от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ). Такие услуги не относятся к деятельности, облагаемой торговым сбором.

Таким образом, если аптека специализируется только на оказании социальных услуг, она не должна платить торговый сбор. Если же наряду с оказанием социальных услуг аптека торгует в розницу лекарствами и медицинскими изделиями, она признается плательщиком торгового сбора в рамках розничной торговли. Об этом сказано в письме Минфина России от 28 января 2016 г. № 03-11-10/3649.

Что делать, если аптека оказывает услуги, и облагаемые и не облагаемые сбором

Аптеки, которые оказывают социальные услуги и одновременно торгуют лекарствами в розницу, могут не платить торговый сбор только при раздельном учете торговых площадей.

Дело в том, что ставки торгового сбора установлены либо на торговый объект в целом, либо на 1 кв. м площади торгового зала. Если в одном и том же помещении аптека продает лекарства за деньги и отпускает их по льготным рецептам, ей нужно доказать, что под обложение торговым сбором подпадает не вся торговая площадь, а только ее часть. В уведомлении о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора должна быть указана только та часть торговой площади, которая используется в розничной торговле. Но для этого необходимо, чтобы в правоустанавливающих документах эта часть площади была обозначена как обособленное помещение.

Сумма торгового сбора с части облагаемой площади существенна для аптеки? Тогда есть смысл сделать перепланировку, разделить помещение перегородками на два зала: для торговли в розницу и для отпуска лекарств по льготным рецептам. Такие изменения нужно зарегистрировать и получить новые правоустанавливающие документы.

Если обособить торговую площадь для обслуживания льготных категорий населения не получается, торговый сбор придется платить за все помещение.