Елена Сушонкова
Елена Сушонкова
В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.
Читать 4 минуты

Какие будут налоговые последствия, если нет первичных документов

Бухгалтер много работает с документами. Их могут потерять, а еще забыть, случайно выбросить или утратить из-за пожара либо сбоя в системе. В обзоре мы напомним, сколько нужно хранить первичные учетные документы, какой штраф грозит за их отсутствие, и рассмотрим, как это повлияет на налоговые правоотношения.

Image for post

Срок хранения

Первичные учетные документы должны храниться не менее пяти лет. Это требование Закона о бухучете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Для целей налогового учета срок хранения по общему правилу меньше — четыре года. Иногда этот срок может быть больше: например, для подтверждения переносимого убытка документы нужно хранить в течение всего переноса.

Штраф

Отсутствие первичных документов — это грубое нарушение правил учета доходов и расходов. По НК РФ предусмотрены штрафы:

  • 10 тыс. руб. — если не было занижения базы;
  • 30 тыс. руб. — если нарушения имели место на протяжении более чем одного налогового периода;
  • 20% от недоимки, но не менее 40 тыс. руб. — если занижена база по налогам или взносам.

Причем Минфин (Письмо Минфина России от 14.10.2019 N 03-02-07/1/79228) обращал внимание: штраф не зависит от того, сколько документов отсутствует. Разъяснение касалось счетов-фактур, однако полагаем, что его можно применить и к первичным документам.

Для должностных лиц предусмотрен административный штраф в размере 5–10 тыс. руб. за первое нарушение и 10–20 тыс. руб. или дисквалификация — за повторное.

Налоги

НДС

Принятие на учет — одно из обязательных условий для принятия "входного" НДС к вычету. Соответственно, если нет первичных учетных документов, то инспекция откажет в вычете. Еще Пленум ВАС РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57)обращал внимание: расчетным способом исчислить вычет нельзя.

Если же документы утрачены, можно представить иные, которые бы обосновывали вычет и подтверждали его размер. Такой вывод прослеживался у ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10 по делу N А03-12754/2009). И аналогично: нельзя определить вычет расчетным способом.

Некоторые суды считают, что подтверждением вычетов могут быть также документы бухучета (например, АС Восточно-Сибирского округа Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.02.2016 N Ф02-7819/2015 по делу N А19-6876/2015).

Налог на прибыль

Основное, для чего при расчете налога на прибыль нужны первичные документы, — это документальное подтверждение расходов. Если его не будет, то затраты не должны уменьшать налоговую базу. Есть примеры подобного подхода и в практике (например, АС Дальневосточного округа Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.02.2019 N Ф03-339/2019 по делу N А04-4807/2018). Однако иногда суд может встать на сторону налогоплательщика. Так, АС Волго-Вятского округа (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.01.2019 N Ф01-6355/2018 по делу N А29-13082/2017) отменил решение инспекции, которая исключила из расчета налога на прибыль затраты, не подтвержденные первичными расчетными документами. В рассмотренном случае реальность операций не оспаривалась.

Следует иметь в виду, что не любой документ будет принципиальным. Так, при списании командировочных расходов основным является авансовый отчет. А вот кассовый чек можно заменить, например квитанцией электронного терминала, электронным билетом или выпиской со счета сотрудника с указанием назначения и получателя платежа.

Лояльно суды относятся и к иностранным документам. Так, АС Северо-Западного округа (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.07.2019 N Ф07-7835/2019 по делу N А56-87094/2018) проанализировал норвежские документы, которые представил налогоплательщик, и пришел к выводу, что они соответствуют обычаям делового оборота и подтверждают расходы.

Есть еще одна ситуация в деятельности организации, на которую следует обратить внимание. Значительно увеличить срок хранения документов и заставить держать их всегда "под рукой" может перенос убытка. По сути, каждый раз, когда в отчетности налогоплательщик отражает убыток прошлых лет, его нужно документально подтверждать. Причем следует иметь в виду, что, даже если прошла выездная проверка, которая подтвердила размера убытка и право на его перенос, документы все равно нужно хранить и представлять. Такой вывод прослеживается, например, у АС Восточно-Сибирского ( Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.09.2019 N Ф02-4503/2019, Ф02-4676/2019 по делу N А19-23124/2018) и Северо-Западного округов (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.2018 N Ф07-694/2018 по делу N А56-56893/2016). Хотя АС Уральского округа (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.02.2017 N Ф09-182/17 по делу N А60-19076/2016) и высказывал противоположное мнение, полагаем, что надеяться исключительно на результаты прошлой выездной проверки рискованно.

Представление по запросу инспекции

Инспекция может истребовать документы, которые ей нужны для проверки. Если у налогоплательщика таких документов в принципе нет, то ответственности за неподачу быть не должно.

Однако если первичные документы утрачены, то штраф все же придется заплатить, потому что хранить документы и пытаться их восстановить — обязанность налогоплательщика.

Подробнее о том, какие документы могут быть истребованы, когда с инспекцией можно поспорить, а когда это бессмысленно, см. в нашем обзоре.

Image for post

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм Hashtap

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ЕГРЮЛ дополнен сведениями о процедурах банкротства компаний

Встречная проверка: можно отказать инспекции осматривать помещения, которые контрагент не использует

При каких условиях лицо признается совершившим административное правонарушение повторно?

9 просмотров
Добавить
Еще
Елена Сушонкова
В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.
Подписаться