Елена Сушонкова
Елена Сушонкова
В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.
Читать 1 минуту

Как учесть сборно-разборные стеллажи в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Стеллажи в бухгалтерском и налоговом учете могут учитываться как объекты основных средств или в качестве материально-производственных запасов.

Image for post

Обоснование: Стеллаж можно рассматривать как оборудование, состоящее из комплекта каркасных стоек и стенок, полок, перекладин, самостоятельно устанавливаемое на пол (п. 201.1 Разъяснений о классификации в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза отдельных товаров, утвержденных Приказом ФТС России от 14.01.2019 N 28).

Бухгалтерский учет

Стеллаж может учитываться в бухгалтерском учете в составе основных средств (далее - ОС).

Актив должен приниматься к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Признание стеллажа в составе ОС или МПЗ при сроке полезного использования свыше 12 месяцев зависит от его (ее) стоимости.

Приобретение (изготовление, монтаж) стеллажа, который будет принят к учету в качестве ОС, может отражаться в бухгалтерском учете следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дт 08 Кт 02, 10, 60, 70, 69.

Приобретение (изготовление, монтаж) стеллажа, который будет относиться к МПЗ, может отражаться записью:

Дт 10 Кт 02, 10, 60, 70, 69.

Если стеллаж учтен в составе ОС, то изменение конфигурации стеллажей (частичная ликвидация/дооборудование) может отражаться следующими записями:

Дт 01-Выбытие ОС Кт 01-Эксплуатация ОС - уменьшена первоначальная стоимость основного средства на стоимость выбывающей части стеллажа при частичной ликвидации;

Дт 02 Кт 01-Выбытие ОС - списана сумма начисленной амортизации по выбывающей части стеллажа;

Дт 91-2 Кт 01-Выбытие ОС - списана остаточная стоимость выбывающей части стеллажа;

Дт 08 Кт 02, 10, 60, 70, 69 - отражены затраты на дооборудование стеллажа;

Дт 01 Кт 08 - увеличена стоимость стеллажа.

Если объект признан в составе МПЗ, то стоимость дооборудования в сумме, не превышающей 40 000 руб., относится на текущие расходы.

Налоговый учет

В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, при соблюдении данных условий стеллаж (секция стеллажа) признается амортизируемым имуществом, его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Если данные условия не выполняются, то стоимость стеллажа может быть отнесена на материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В случае частичной ликвидации основного средства в налоговом учете суммы недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта включаются в состав внереализационных расходов на дату на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529).

Также учитываются расходы на ликвидацию (демонтаж/разборку) выводимого из эксплуатации ОС (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом рыночная стоимость материалов, полученных при разборке ОС, учитывается во внереализационных доходах (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Дооборудование основного средства увеличивает его первоначальную стоимость в налоговом учете. При этом к работам по дооборудованию относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). При соблюдении данных условий стоимость дооборудования увеличивает первоначальную стоимость объекта и погашается посредством начисления амортизации.

Image for post

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм Hashtap

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

696 просмотров
Добавить
Еще
Елена Сушонкова
В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.
Подписаться