Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

22 ноября 2019Читать 14 минут

Как рассчитать страховые взносы предпринимателю без сотрудников

Индивидуальные предприниматели, у которых нет сотрудников, платят страховые взносы только за себя. О том, как рассчитать эти суммы, за какие периоды их платить и какие особенности при этом учесть, читайте в этой рекомендации.

Какие взносы платит ИП

В обязательном порядке за себя предприниматели платят взносы:

на пенсионное страхование;
на медицинское страхование.

Это следует из статьи 430 НК.

Взносы на социальное страхование предприниматели платить не обязаны, но могут это делать добровольно (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790).

Заплатить годовую сумму взносов на собственное страхование нужно до 31 декабря. Исключение – пенсионные взносы с доходов выше 300 000 руб. Их можно заплатить и в следующем году, но не позже 1 июля (п. 2 ст. 432 НК).

За какой период платит взносы ИП

Платить страховые взносы за себя предприниматели должны с момента госрегистрации и вплоть до исключения из ЕГРИП. Перечислять собственные страховые взносы предприниматель должен независимо от своего возраста, вида деятельности, а также от того, ведет ли он фактически деятельность и получает ли доходы от нее или убыток.

Однако предусмотрены и исключения. Когда предприниматели деятельность не ведут и доходы не получают и могут не платить взносы.

К ним относят периоды, когда предприниматель:

проходил военную службу по призыву;
ухаживал за ребенком до 1,5 лет;
ухаживал за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за человеком, который достиг возраста 80 лет;
проживал с супругом военнослужащим-контрактником, в местностях, где не мог работать из-за невозможности трудоустроиться;
проживал с супругом, которого направили, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

Право не платить страховые взносы возникает у предпринимателя, лишь когда в указанные периоды он своим бизнесом не занимался. В противном случае страховые взносы ему все равно придется платить. Подтвердит отсутствие доходов декларация, а если есть налоговый агент – справка 2-НДФЛ.

Чтобы не платить взносы за такие периоды, подайте в налоговую инспекцию заявление об освобождении от уплаты страховых взносов. Заявление составьте в произвольной форме. К нему приложите подтверждающие документы (копии). Их перечень смотрите в таблице.

В остальных случаях страховые взносы предпринимателю придется платить. Взносы рассчитайте пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых такая деятельность велась. За неполный месяц деятельности взносы определите пропорционально календарным дням.

Такой порядок следует из пунктов 3–5, 7, 8 статьи 430 НК, подпунктов 1, 3, 6, 7, 8 пункта 1 статьи 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ и письма ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/7990.

Пример расчета собственных страховых взносов предпринимателя. В период освобождения от уплаты предпринимательская деятельность прерывалась

Гражданка И.И. Иванова зарегистрирована в качестве предпринимателя с 2016 года. С 1 по 20 февраля 2019 года Иванова ухаживала за ребенком-инвалидом и не вела предпринимательскую деятельность. Это подтверждается справкой органов соцзащиты об инвалидности ребенка, а также выпиской со счета предпринимателя в банке об отсутствии операций по счету за период ухода за ребенком. Предполагается, что годовой доход предпринимателя не превысит 300 000 руб.

Помимо взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование предприниматель уплачивает добровольно взносы на социальное страхование. Иванова платит взносы ежемесячно.

Январь Иванова отработала полностью. Иванова рассчитала сумму взносов за январь следующим образом:

2446,17 руб. (29 354 руб. : 12 мес. × 1 мес.) – на пенсионное страхование;
573,67 руб. (6884 руб. : 12 мес. × 1 мес.) – на медицинское страхование;
327,12 руб. (11 280 руб. × 2,9% × 1 мес.) – на социальное страхование.

В феврале Иванова вела деятельность 8 из 28 календарных дней (с 21 по 28 февраля). Суммы взносов за февраль Иванова рассчитала пропорционально отработанным дням:

698,91 руб. (2446,17 руб. : 28 дн. × 8 дн.) – на пенсионное страхование;
163,91 руб. (573,67 руб. : 28 дн. × 8 дн.) – на медицинское страхование;
93,46 руб. (327,12 руб.: 28 дн. × 8 дн.) – на социальное страхование.

В налоговую инспекцию Иванова представила заявление об освобождении от уплаты страховых взносов. К нему она приложила справку органов соцзащиты об инвалидности ребенка и выписку со счета в банке.

Последующие месяцы Иванова отработала полностью. Страховые взносы за каждый из последующих месяцев Иванова рассчитала в том же порядке, как и взносы за январь.

Пример расчета собственных страховых взносов предпринимателя. В период освобождения от уплаты предпринимательская деятельность частично велась

Гражданка И.И. Иванова зарегистрирована в качестве предпринимателя с 2016 года. С 12 марта 2018 года по 1 июля 2019 года Иванова находилась в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет – это подтверждает свидетельство о рождении ребенка и ранее поданное в ФСС России заявление о назначении пособия по уходу за ребенком. С 1 апреля 2019 года и до конца года (девять месяцев) Иванова вела предпринимательскую деятельность. Предполагается, что доход предпринимателя за год не превысит 300 000 руб.

Помимо взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, предприниматель уплачивает добровольно взносы на социальное страхование. Иванова перечисляет взносы единовременно в конце года.

От уплаты страховых взносов за январь–март 2019 года Иванова освобождена, так как в этот период она находилась в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и не вела предпринимательскую деятельность.

Страховые взносы за 2019 год Иванова рассчитала пропорционально отработанным месяцам (9 из 12 месяцев):

22 015,50 руб. (29 354 руб. : 12 мес. × 9 мес.) – на пенсионное страхование;
5163 руб. (6884 руб. : 12 мес. × 9 мес.) – на медицинское страхование;
2944,08 руб. (11 280 руб. × 2,9% × 9 мес.) – на социальное страхование.

Ситуация: нужно ли предпринимателю, который работает в организации по трудовому договору, платить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) страхование

Да, нужно.

Тот факт, что, помимо собственного бизнеса, предприниматель занят и работой по трудовому договору, не освобождает его от уплаты страховых взносов (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК).

Никаких исключений для этого случая не предусмотрено.

Кроме того, работодатель тоже должен будет начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование предпринимателю. Но только с выплат по трудовым договорам (подп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 420 НК).

Добровольные взносы на социальное страхование

Предприниматели могут перечислять социальные страховые взносы в добровольном порядке. Тогда при наступлении страхового случая (болезни, беременности и т. д.) предприниматель вправе получить соответствующее пособие за счет средств внебюджетного фонда (ч. 6 ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790).

Чтобы получать такую социальную поддержку, предприниматель должен зарегистрироваться в качестве добровольного страхователя. Для этого ему нужно подать в территориальное отделение ФСС по местожительству:

заявление по форме из приложения 1 к Административному регламенту, утвержденному приказом ФСС от 22.04.2019 № 216;
копию паспорта.

Копии документов заверьте у сотрудника территориального отделения ФСС России, который будет принимать документы на регистрацию. Для этого необходимо будет предъявить подлинники документов.

Такой порядок установлен частью 1 статьи 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, пунктом 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790, пунктами 4–7 Порядка, утвержденного приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н.

Решение примут в течение трех рабочих дней с даты, когда указанные документы будут представлены в территориальное отделение ФСС России. Далее предпринимателя зарегистрируют как добровольного страхователя. Об этом вас известят уведомлением по форме, утвержденной приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н (п. 8 Порядка, утв. приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н, п. 2Правил, утв. постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790).

Расчет взносов

Взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование рассчитывайте самостоятельно. Для расчета используйте размер годового взноса и количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываете взносы.

ИП вправе перечислять годовую сумму взносов по своему усмотрению: единовременно или несколькими платежами в течение года. Например, ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие или раз в год. От этого выбора зависит количество календарных месяцев в периоде: 12 месяцев – при единовременной уплате, 6 месяцев – если перечисляете раз в полугодие, 3 месяца – платите раз в квартал, 1 месяц – при ежемесячной уплате.

Страховые взносы рассчитывайте отдельно по каждому виду страхования (п. 2 ст. 432 НК).

Медицинское и социальное страхование

Для расчета взносов на обязательное медицинское и добровольное социальное страхование используйте формулы:

Размеры годовых взносов предпринимателя на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование в 2019 году см. в таблице.

Взносы на собственное добровольное социальное страхование не округляйте. Это не предусмотрено главой 34 НК.

Пенсионное страхование

Размер взноса на обязательное пенсионное страхование зависит от величины годового дохода предпринимателя. И не важно, есть у него наемные сотрудники или нет (письмо Минтруда от 10.10.2014 № 17-4/ООГ-867).

Если доход предпринимателя за календарный год не превысил 300 000 руб., для расчета платежей используйте формулы:

Если доход предпринимателя за календарный год более 300 000 руб., пенсионные взносы рассчитайте так:

При этом годовой размер страхового пенсионного взноса не может превышать величину, которую определяют по формуле:

Пример расчета предпринимателем взносов на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование. Предприниматель перечисляет страховые взносы единовременно. Доход за год превысил 300 000 руб.

Гражданка И.И. Иванова зарегистрирована в качестве предпринимателя с 2016 года.

Иванова в добровольном порядке перечисляет взносы на собственное социальное страхование. В 2019 году она решила заплатить страховые взносы единовременно – в марте. По итогам года она определила доход для расчета страховых взносов. Он превысил 300 000 руб. и составил 370 000 руб.

Суммы годовых взносов Ивановой на свое страхование равны:

30 054 руб. (29 354 руб. + 70 000 руб. × 1%) – на пенсионное страхование;
6884 руб. – на медицинское страхование;
3925,44 руб. (11 280 руб. × 2,9% × 12 мес.) – на социальное страхование.

Сумма взноса на пенсионное страхование не превысила максимального значения. Итого сумма страховых взносов, которую предприниматель Иванова должна заплатить за 2019 год, равна 40 863,44 руб. (30 054 руб. + 6884 руб. + 3925,44 руб.).

Пример расчета предпринимателем взносов на собственное обязательное пенсионное, медицинское и добровольное социальное страхование. Предприниматель перечисляет страховые взносы ежеквартально

Гражданка И.И. Иванова зарегистрирована в качестве предпринимателя с 2016 года.

Иванова в добровольном порядке перечисляет взносы на собственное социальное страхование. В 2019 году она решила платить страховые взносы ежеквартально. Доход Ивановой за год не должен превысить 300 000 руб.

Суммы ежеквартальных взносов Ивановой на свое страхование равны:

7338,5 руб. (29 354 руб. : 12 мес. × 3 мес.) – на пенсионное страхование;
1721 руб. (6884 руб. : 12 мес. × 3 мес.) – на медицинское страхование;
981,36 руб. (11 280 руб. × 2,9% × 3 мес.) – на социальное страхование.

Итого сумма страховых взносов, которую предприниматель Иванова перечисляет ежеквартально, равна 10 040,86 руб. (7338,5 руб. + 1721 руб. + 981,36 руб.).

Пример расчета предпринимателем взносов на собственное обязательное пенсионное и медицинское страхование. Предприниматель перечисляет страховые взносы ежемесячно

Гражданин А.А. Белов зарегистрирован в качестве предпринимателя с 2016 года и в добровольном порядке перечисляет взносы на собственное социальное страхование.

В 2019 году он решил платить страховые взносы ежемесячно. Доход Белова за год не должен превысить 300 000 руб.

Суммы ежемесячных взносов Белова на свое страхование:

2446,17 руб. (29 354 руб. : 12 мес. × 1 мес.) – на пенсионное страхование;
573,67 руб. (6884 руб. : 12 мес. × 1 мес.) – на медицинское страхование.

Общая сумма страховых взносов, которую предприниматель Белов перечисляет на свое пенсионное и медицинское страхование ежемесячно, равна 3019,84 руб. (2446,17 руб. + 573,67 руб.).

Годовой доход предпринимателя определяйте по правилам, которые действуют для данной системы налогообложения.

Предприниматель на ОСНО определяет доходы по правилам статьи 210НК и уменьшает на сумму профессиональных вычетов (подп. 1 п. 9 ст. 430 НК). То есть годовой доход для целей пенсионных взносов определите как разницу строк 050 и 060 приложения 3 формы 3-НДФЛ. Об этом – в письмах ФНС от 10.02.2017 № БС-4-11/2494 и от 13.03.2017 № БС-4-11/4378.

Предприниматель на спецрежиме определяет годовой доход по правилам, установленным для каждого режима налогообложения:

УСН – фактические доходы, облагаемые единым налогом (ст. 346.15 НК). Величину дохода можно взять из декларации по УСН: при объекте «доходы» – из строки 113 раздела 2.2.1 декларации, а при объекте – «доходы минус расходы» – из строки 213 раздела 2.2. При этом сумму доходов на расходы не уменьшайте (п. 9 ст. 430 НК);
ЕНВД – вмененный доход по правилам, предусмотренным статьей 346.29 НК. При этом доход определяйте с учетом коэффициентов К1 и К2. Величину дохода можно взять из строки 100 раздела 2 декларации по ЕНВД. Если разделов 2 несколько, то доход суммируйте по всем разделам. При определении годового дохода складывайте вмененные доходы по декларациям за I–IV кварталы;
ПСН – потенциально возможный годовой доход по правилам статей 346.47 и 346.51 НК. При определении дохода для расчета взносов расходы не учитывайте (письмо ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541). Если коммерсант не отработал весь срок патента и ликвидировался, Минтруд России предлагает определять доход так: потенциальный годовой доход поделить на 12 месяцев и умножить на фактическое число месяцев работы в качестве ИП на патенте. Например, предприниматель оформил годовой патент, а деятельность прекратил по истечении трех месяцев. Годовой доход разделите на 12 и умножьте на 3 (письмо Минтруда от 16.08.2016 № 17-3/В-317);
ЕСХН – фактические доходы, облагаемые единым сельхозналогом (п. 1 ст. 346.5 НК). Величину доходов можно взять из графы 4 книги доходов и расходов или строки 010 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН. Расходы при определении дохода для расчета взносов не учитывайте (подп. 2 п. 2 письма ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091, письмо ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541).

Это следует из пункта 9 статьи 430 НК.

Совмещая несколько спецрежимов, доход определяйте как сумму доходов, рассчитанную по правилам каждого режима (подп. 6 п. 2 письма ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091).

Ситуация: может ли индивидуальный предприниматель на УСН «доходы минус расходы» определять годовой доход для пенсионных взносов за вычетом расходов

Нет, не может.

Предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» годовой доход для пенсионных взносов определяют без учета расходов. Об этом – в пункте 9 статьи 430 НК, письмах Минфина от 11.01.2017 № 03-15-05/336, от 05.04.2017 № 03-15-05/20186, подпункте 3 пункта 2 письма ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091.

Совет: есть аргументы, которые позволят ИП на УСН учесть расходы при определении годового дохода

ИП на общей системе учитывают расходы, когда определяют годовой доход. По мнению судей, для предпринимателей на УСН с объектом «доходы минус расходы» аналогичные правила. То есть, чтобы определить годовой доход, они вправе уменьшить доходы на расходы в соответствии со статьей 346.16 НК. Такой вывод в постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П, определении Верховного суда от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 и в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного суда 12.07.2017. ФНС ссылается на эти судебные акты в пункте 14 Обзора правовых позиций от 23.01.2018. Но если вы не готовы спорить с инспекторами, не учитывайте расходы, когда считаете годовой доход для пенсионных взносов.

Неполный расчетный период

Ситуация: как рассчитать страховые взносы за неполный расчетный период. Гражданин получил (утратил) статус предпринимателя в течение года

Фиксированную часть обязательных взносов рассчитайте пропорционально времени работы. А пенсионные взносы с дохода свыше 300 000 руб. – в общем порядке. Об этом – в письме ФНС от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724. Добровольные взносы на социальное страхование перечислите в полном размере, то есть без учета периода деятельности.

Вот полный перечень показателей, которые нужно будет учесть:

размер годового взноса;
продолжительность неполного месяца, в котором предприниматель был зарегистрирован (утратил регистрацию);
количество полных календарных месяцев, в течение которых гражданин имел статус предпринимателя;
годовой доход;
максимальный размер пенсионных взносов за год.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяйте пропорционально количеству календарных дней.

Количество календарных дней работы в месяце регистрации считайте начиная с даты регистрации гражданина в качестве предпринимателя. Например, если предпринимателя зарегистрировали 15 мая, то в расчет возьмите период с 15 по 31 мая.

При утрате статуса предпринимателя количество календарных дней считайте по день регистрации прекращения предпринимательской деятельности включительно. То есть если предприниматель утратил свой статус 20 мая, то в расчете учтите дни с 1 по 20 мая.

Если в одном отчетном периоде утратили статус индивидуального предпринимателя, а затем вновь зарегистрировались, то появляются новые обязанности по уплате страховых взносов. Новый плательщик возникает, когда в ЕГРИП внесли новые сведения. Чтобы определить размер страховых взносов, величину доходов по предыдущей деятельности не суммируйте с доходами от возобновленной деятельности. Это следует из пунктов 3–5 статьи 430 НК и подтверждается письмами ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091, от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724.

Сумму взносов на обязательное пенсионное страхование за неполный расчетный период определяйте так. Сначала посчитайте взносы за все полные месяцы:

Затем определите, сколько взносов нужно платить за неполный месяц:

Далее сложите взносы за все полные месяцы и за неполный месяц:

Если доход предпринимателя за календарный год более 300 000 руб., пенсионные взносы рассчитайте так:

Взносы на обязательное медицинское страхование, независимо от годового дохода, определите так. Сначала посчитайте взносы за все полные месяцы:

Затем определите, сколько взносов нужно платить за неполный месяц:

Далее сложите взносы за все полные месяцы и за неполный месяц:

На взносы по добровольному социальному страхованию порядок пропорционального уменьшения не распространяется. Независимо от момента регистрации в качестве предпринимателя взносы за первый год работы перечисляйте в полном размере – за 12 календарных месяцев года. Это следует из частей 2, 3 статьи 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Пример расчета предпринимателем взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, когда годовой доход не превысил 300 000 руб. Предприниматель зарегистрировался в середине календарного года. Страховые взносы за себя перечисляет единовременно

Гражданка И.И. Иванова зарегистрировалась в качестве предпринимателя 12 июля 2019 года.

За 2019 год она решила заплатить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование единовременно – в декабре.

Добровольные взносы на социальное страхование Иванова не платит.

Количество полных месяцев работы предпринимателя в расчетном периоде – 5 (с августа по декабрь).

Количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался (июль), – 20 (с 12 по 31 июля).

Таким образом, годовые пенсионные взносы Ивановой на свое страхование составили:

12 230,83 руб. (29 354 руб. : 12 мес. × 5 мес.) – за полные месяцы с августа по декабрь;
1578,17 руб. (29 354 руб. : 12 мес. × (20 дн. : 31 дн.)) – за неполный месяц июль;
13 809 руб. (12 230,83 руб. + 1578,17 руб.) – за неполный год.

Годовые медицинские взносы Ивановой на свое страхование составили:

2868,33 руб. (6884 руб. : 12 × 5 мес.) – за полные месяцы с августа по декабрь;
370,11 руб. (6884 руб. : 12 × (20 дн. : 31 дн.)) – за неполный месяц июль;
3238,44 руб. (2868,33 руб. + 370,11 руб.) – за неполный год.

Итого сумма страховых взносов, которую Иванова должна заплатить за год, равна 17 047,44 руб. (13 809 руб. + 3238,44 руб.).

Пример расчета предпринимателем взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование. Предприниматель зарегистрировался в середине календарного года. Доход за год превысил 300 000 руб.

Гражданка И.И. Иванова зарегистрировалась в качестве предпринимателя 12 июля 2019 года. Она применяет общий режим налогообложения.

За 2019 год Иванова решила заплатить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование единовременно – в декабре.

Добровольные взносы на социальное страхование Иванова не платит.

Количество полных месяцев работы предпринимателя в расчетном периоде – 5 (с августа по декабрь).

Таким образом, фиксированные годовые пенсионные взносы Ивановой на свое страхование составили:

12 230,83 руб. (29 354 руб. : 12 мес. × 5 мес.) – за полные месяцы с августа по декабрь;
1578,17 руб. (29 354 руб. : 12 мес. × (20 дн. : 31 дн.)) – за неполный июль;
13 809 руб. (12 230,83 руб. + 1578,17 руб.) – за неполный год.

Годовые медицинские взносы Ивановой на свое страхование составили:

2868,33 руб. (6884 руб. : 12 × 5 мес.) – за полные месяцы с августа по декабрь;
370,11 руб. (6884 руб. : 12 × (20 дн. : 31 дн.)) – за неполный июль;
3238,44 руб. (2868,33 руб. + 370,11 руб.) – за неполный год.

Эти суммы Иванова заплатила в декабре 2019 года.

Общий размер пенсионных взносов равен 154 047,44 руб. (137 000 руб. + 13 809 руб. + 3238,44 руб.). Он не превышает максимальное значение(234 832 руб.).

Поэтому до 1 июля 2020 года Иванова доплатит пенсионные взносы в сумме 137 000 руб.