Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

20 ноября 2019Читать 3 минуты

Как рассчитать ЕНВД, если торговля товарами для детей и взрослых ведется на одной площади?

Вопрос: Предприниматель применяет ЕНВД в отношении розничной торговли товарами для детей и для взрослых. Торговля ведется через магазин. Решением представительного органа муниципального образования в отношении товаров для детей установлен коэффициент К2 - 0,9, в отношении других товаров - 1. Как рассчитать сумму налога к уплате, если торговля ведется на одной площади?

Ответ: При торговле несколькими группами товаров, на которые установлены разные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, согласно разъяснениям Минфина России можно определить коэффициент К2 исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота. Полагаем, налогоплательщик вправе разработать и иной порядок расчета К2. Однако с учетом судебной практики рекомендуем обратиться за разъяснением в соответствующий налоговый орган и выбранную методику закрепить в учетной политике.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

При этом в ситуации, когда в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой из которых установлены значения корректирующего коэффициента К2, при исчислении налоговой базы по данному налогу следует применять значения подкоэффициентов К2 по каждой группе товаров. При этом значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 можно определять исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота (см. Письма Минфина России от 18.07.2008 N 03-11-04/3/331, от 21.04.2008 N 03-11-04/3/197).

В соответствии с разъяснениями Минфина России значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего такой фактор, как ассортимент реализуемых товаров, можно рассчитать следующим образом:

К2 = К2а x К2пр;

К2а = (К2т1гр x (Т1гр / Тоб)) x (К2т2гр x (Т2гр / Тоб)) x другие группы товаров,

где К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности для розничной торговли товарами;

К2а - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий ассортимент реализуемых товаров;

К2пр - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий прочие факторы (сезонность, местонахождение и т.д.);

К2т1гр - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию товаров 1-й группы;

К2т2гр - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию товаров 2-й группы;

Тоб - товарооборот по реализации всех товаров;

Т1гр - товарооборот по реализации 1-й группы товаров;

Т2гр - товарооборот по реализации 2-й группы товаров.

Таким образом, для применения указанного расчета необходимо ведение раздельного учета выручки от реализации групп товаров (видов работ, услуг) с различными установленными значениями коэффициента К2. Обращаем внимание, что указанная методика предложена Минфином России в ответ на частный запрос. Полагаем, налогоплательщик может разработать и иной порядок расчета значения коэффициента К2.

Кроме того, налогоплательщику необходимо обратить внимание, что в местном нормативном акте о ЕНВД может быть прямо предусмотрено применение наибольшего значения К2 из установленных при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети несколькими ассортиментными группами товаров.

Также в судебной практике встречается позиция, что при торговле несколькими группами товаров, на которые установлены разные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, расчет ЕНВД осуществляется по максимальному значению указанного коэффициента (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 по делу N А57-3759/2012).

Таким образом, рекомендуем налогоплательщику обратиться за разъяснением в соответствующий налоговый орган и выбранную методику закрепить в учетной политике.