Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

24 января 2020Читать 1 минуту

Как ответить на требование налоговой инспекции по расхождениям в декларации по НДС

Если в декларации есть противоречия или расхождения с данными контрагентов, налоговая инспекция отправит вам требование представить пояснения или сдать уточненную декларацию. У вас пять рабочих дней, чтобы ответить инспекторам. Если не уложитесь – оштрафуют.

Что делать, когда получили требование

Декларации по НДС инспекции проверяют с помощью автоматической системы контроля – АСК «НДС-2». Если в ходе такой проверки в декларации будут ошибки или расхождения с данными вашего контрагента, налоговая инспекция направит вам:

требование о представлении пояснений;
приложение к требованию с кодами ошибок;
машиночитаемый файл, который дублирует данные из приложения к требованию.

Если получили требование, выполните три действия:

Как подтвердить, что получили требование

Отправьте в инспекцию электронную квитанцию о приеме требования. На это у вас шесть рабочих дней с даты, когда получили требование (п. 5.1 ст. 23 НК). Если нарушите этот срок, банковский счет могут заблокировать (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК).

Если требование адресовано другому налогоплательщику, пошлите в инспекцию отказ. Если проигнорировать ошибочное требование, счет могут заблокировать (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК).

Как проверить декларацию

Операции, по которым выявлены ошибки, инспекция направит в приложении к требованию. По каждой операции укажут код ошибки. Перечень кодов смотрите в таблице.

Таблица. Коды ошибок в декларации по НДС

Информация об этих кодах – в письме ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367.

По каждому коду ошибки проведите проверку соответствующих разделов декларации. Например, если инспекция выявила ошибку с кодом «1», сверьте записи в разделе 8 (или разделе 9) с оригиналом счета-фактуры, полученного или выставленного конкретному контрагенту. Проверьте номер и дату счета-фактуры, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от ставки налога и стоимости покупок или продаж. Если по счету-фактуре несколько раз принимали НДС к вычету по частям, проверьте общую сумму НДС, принятую к вычету, по всем записям этого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих кварталов. Также проконтролируйте, корректно ли заполнены реквизиты контрагента. Возможно, в вашей декларации ошибки нет, а неверные реквизиты счета-фактуры указал ваш контрагент.

УФНС по Московской области проанализировало причины некоторых ошибок в письме от 09.12.2016 № 21-26/94330. Вот на что обратили внимание в подмосковном налоговом управлении.

Как выбрать, что направить в инспекцию: пояснения или уточненную декларацию

Если в декларации нет ошибок, направьте пояснения об этом. В случае, когда вы обнаружили ошибку, возможны два варианта.

Вариант 1. Из-за ошибки вы занизили налоговые обязательства. Чтобы ее исправить, сдайте уточненную декларацию.

Вариант 2. Ошибка не повлияла на сумму налоговых обязательств. Исправить ее можно двумя способами:

Совет: даже в том случае, когда занижения налоговой базы нет, ФНС рекомендует подавать и пояснения, и уточненную декларацию.

Подавать и пояснения, и уточненную декларацию – не обязательное требование, а рекомендации ФНС (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367). Вы вправе выбрать один из вариантов, чтобы исправить ошибку.

Пояснения или уточненную декларацию представьте в течение пяти рабочих дней со дня, когда получили требование (ч. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 3 ст. 88 НК).

По одной и той же декларации ИФНС вправе направить в организацию два требования: первое – по разделам 8 и 8.1, второе – по разделам 9 и 9.1. Пояснения подайте отдельно по каждому требованию. А если придется пересчитать сумму налога, сдайте одну уточненную декларацию. Такие разъяснения – в письме ФНС от 02.11.2016 № ЕД-4-15/20890.

Как подать пояснения к декларации по НДС

Пояснения, которые выявлены в ходе автоматической проверки деклараций программой АСК «НДС-2», подавайте таким же способом, как представляете декларацию по НДС. Если вы не обязаны отчитываться по НДС в электронной форме, пояснения можно сдать на бумаге или в электронном виде по ТКС. В остальных случаях пояснения подают только в электронной форме. Если нарушите это требование, инспекторы сочтут, что пояснения вы не представили. Отправить пояснения по ТКС в виде скана бумажного документа тоже нельзя. Об этом – в абзаце 4 пункта 3 статьи 88 НК и письме ФНС от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984.

При автоматизированной проверке налоговых деклараций с использованием АСК «НДС-2» инспекции присылают требования о представлении пояснений в двух форматах:

в виде машиночитаемого файла в формате XML;
в виде документа в формате PDF.

Файл в формате XML – основной. Именно на него надо отвечать в формате XML, который установлен приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682. Файл в формате PDF – вспомогательный, его инспекция направляет в дополнение к основному для наглядности и неизменности содержания.

Чтобы ответить на электронное требование, используйте одну из трех программ:

бухгалтерскую программу, в которой ведете учет;
программу спецоператора, через которого сдаете отчетность;
бесплатную программу, которую рекомендует налоговая служба, – «Налогоплательщик ЮЛ». Скачать ее можно с сайта ФГУП ГНИВЦ ФНС.

Если требование о представлении пояснений поступило из инспекции в другом формате, отвечать на него в формате XML не обязательно. Пояснения можно подготовить в том же формате, в котором составлено требование.

Чтобы сформировать ответ в налоговую инспекцию, пройдите четыре шага.

Шаг 1. Загрузите требование

Найдите в программе спецоператора список требований к декларации по НДС. Выберите из него то, на которое будете отвечать.

Машиночитаемый файл требований начинается с 1165050 и имеет формат XML. Число 1165050 как раз и означает, что это форма с КНД 1165050. Файл может называться, например, так: 1165050_5003_5003112287500301001_d81c38e7-f228-48fd-ad8c-65dfa2e6ef3f_20161201_d81c38e7-f228-48fd-ad8c-65dfa2e6ef3f.xml.

Сохраните машиночитаемый файл на компьютер. Загрузите этот файл в программу «Налогоплательщик ЮЛ». Для этого выберите в панели «Документы» строку «Требования о предоставлении пояснений по НДС». Откроется окно со списком уже загруженных требований. Нажмите в верхней панели этого окна кнопку «Загрузить» и выберите нужный файл.

Шаг 2. Откройте форму ответа на требование

В программе «Налогоплательщик ЮЛ» откройте форму ответа, щелкнув на строку с требованием. На экране появится табличка – форма ответа с данными из требования. Она состоит из 12 разделов. Заполните только те разделы, по которым у налоговой инспекции есть вопросы. Нажмите для этого кнопку «Ввод данных». Она есть под названием каждого раздела. Под разделами, к которым вопросов нет, эта кнопка не активна. По ним данных в требовании нет. Вот как это выглядит в «Налогоплательщик ЮЛ»:

Шаг 3. Заполните ответ на требование

Перед вами табличка с данными по счетам-фактурам, которые попали в ответ на требование. Сведения из каждого счета-фактуры записаны в отдельной строке. Сравните их со счетами-фактурами, которые указали в отправленной декларации по НДС и приложенных к ней книгах и журналах. Проверьте, соответствуют ли данные первичным документам и верно ли рассчитана сумма НДС. Результат проверки оформите одним из двух способов.

Способ 1. Оставьте строку без изменений. Поступите так, если ошибок в счете-фактуре нет. Тем самым вы подтвердите правильность сведений в требовании.

Способ 2. Исправьте ошибку в реквизитах. Этот вариант – для случая, когда в реквизитах счета-фактуры есть ошибка, которая не повлияла на налоговые обязательства. Например, неверно указали код операции.

В этом случае исправьте сведения прямо в табличке ответа на требование. Для этого нажмите кнопку «Добавить пояснение». Появится строка для корректировки показателей. Те ячейки, которые можно исправить, будут выделены цветом. Некоторые данные не будут доступны для исправления. Например, НДС. Ведь в этом случае надо сдать уточненную декларацию, а не пояснения.

АСК «НДС-2» может отметить как ошибочные поля, в которых нет ошибок. При этом вам будет недоступно исправить это поле. Например, сумма НДС. Проверьте – скорее всего, имеются в виду арифметические нестыковки между отдельными графами в разделах 8 или 9. В этом случае уточненку подавать не обязательно, а в ответе на требование исправляйте не «ошибочное» поле, а другие взаимосвязанные с ним показатели.

Например, в отчете помечена как ошибочная графа 20 раздела 9 «Сумма налога по счету-фактуре», в которой указано 20 000 руб. При этом в графе 17 «Стоимость продаж по счету-фактуре без НДС» указано 100 000 руб., а графа 16 «Стоимость продаж по счету-фактуре включая налог» не заполнена (стоит 0). Несмотря на то что сумма НДС указана правильно (20 000 = 100 000 × 20%), АСК «НДС-2» фиксирует ошибку. В графе 16 должно стоять 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.). Уточненку в этом случае можно не оформлять. В ответе на требование достаточно заполнить графу 16.

Пояснения к показателям из разделов 8–12 указывайте отдельно по каждому разделу. А для пояснений к разделам 1–7 выделено общее поле «Пояснения по иным основаниям» – такую возможность предоставляет «Налогоплательщик ЮЛ».

Введите и сохраните верные данные. Инспекция учтет их, когда получит ответ на требование. Для этого файл с ответом сохраните в формате XML. Выберите требование в списке и нажмите в верхней панели кнопку «Выгрузить».

Файл сохранится со специальным именем, которое начинается с букв «ON_ОТTRNDS…» и имеет расширение xml. Чтобы легче было запомнить имя файла, обратите внимание на аббревиатуру ОТTRNDS. Ее можно расшифровать как «ответ на требования по НДС».

Шаг 4. Загрузите файл ON_ОТTRNDS… в программу спецоператора

Вместе с пояснением необходима опись документов, это специальный XML-файл, который начинается с букв ON_OPDOCNO… (абз. 7 письма ФНС от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752).

Чтобы правильно сформировать опись в программе спецоператора, надо заполнить имя файла документа, для которого направляете пояснения. В данном случае это декларация по НДС, поэтому имя файла для нее будет начинаться с букв NO_NDS… Если отчет по НДС сдали через этого же спецоператора, то программа сама подберет имя файла из списка ранее отправленных отчетов.

После того как указали имя файла декларации по НДС, уточнения можно отправлять в ИФНС. Инспекция вышлет вам квитанцию с подтверждением, когда получит пояснения.

Что будет, если не ответить на требование

Если вовремя не отправите пояснения по требованию, инспекторы выпишут штраф 5000 руб. А за повторное нарушение в течение календарного года его размер увеличится до 20 000 руб. Такие же штрафы будут и в том случае, если вместо электронных файлов сдадите пояснения на бумаге. Это касается пояснений по тем расхождениям, которые выявлены в ходе автоматической проверки деклараций программой АСК «НДС-2». Дело в том, что пояснения, которые оформили на бумаге по таким ошибкам, считают непредставленными. Такие правила – в пункте 1статьи 129.1, пункте 3 статьи 88 НК.

Ситуация: может ли ИФНС оштрафовать, если компания или ИП сдали электронные пояснения к декларации по НДС, но нарушили формат

Если вовремя направите пояснения в электронной форме, но нарушите формат, налоговая инспекция не вправе оштрафовать вас. Например, на требование в формате XML направили пояснение в PDF, DOC, RTF или другом электронном формате.

Неправильный формат пояснений не подпадает под статью 129.1 НК. Главное – ответить инспекторам в электронном виде. Такая позиция – в решении ФНС от 13.09.2017 № СА-4-9/18214.