Елена Сушонкова
Елена Сушонкова
В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.
Читать 10 минут

Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3) отразить покупку ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей?

Критерии отнесения имущества к амортизируемому в бухгалтерском и налоговом учете различны.

Image for post

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете актив принимается к учету в качестве основного средства, если в отношении него одновременно выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01:

  • объект будет использоваться в производственной или управленческой деятельности или сдаваться за плату во временное пользование;
  • срок использования объекта превышает 12 месяцев;
  • не предполагается дальнейшая продажа объекта;
  • объект способен приносить экономические выгоды в будущем.

Активы стоимостью не более 40 000 руб. (в пределах установленного в учетной политике организации лимита) могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01. Активы, стоимость которых превышает установленный в учетной политике организации лимит, отражаются в составе основных средств.

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение и связанных с этим дополнительных расходов (п. 8 ПБУ 6/01).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) способом, закрепленным в учетной политике организации (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основных средств, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

На счетах бухгалтерского учета операции по учету основных средств отражаются в соответствии с Инструкцией к плану счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция к плану счетов):

  • Формирование первоначальной стоимости основных средств происходит на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы". Если оборудование требует монтажа, то оно приходуется на счет 07 "Оборудование к установке", при передаче в монтаж – списывается с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы". При вводе в эксплуатацию основного средства сформировавшаяся первоначальная стоимость переносится с кредита счета 08 в дебет счета 01.01 "Основные средства в организации".
  • Сумма НДС к вычету отражается по дебету счета 19.01 "НДС при приобретении основных средств" в корреспонденции со счетом учета расчетов с контрагентом.
  • Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" по отдельным объектам основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.

Налоговый учет

В налоговом учете имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью 100 000 руб. и менее амортизируемым не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Затраты на приобретение такого имущества относятся к материальным и могут быть включены в расходы в полной сумме (без учета НДС) по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 2 ст. 254 НК РФ).

НДС при приобретении объектов основных средств принимается к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при принятии объекта к учету на счет 08 (письмо Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-07-11/5851).

Учитывая, что в бухгалтерском учете имущество, отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью свыше 40 000 руб. (или меньшего лимита, установленного в учетной политике организации в соответствии с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01), учитывается в составе основных средств, а в налоговом учете стоимостной критерий для амортизируемого имущества составляет 100 000 руб., при вводе в эксплуатацию объектов стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. в соответствии с ПБУ 18/02 возникнут временные разницы и будет сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО будет ежемесячно погашаться по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Объектом обложения налогом на имущество организаций с 01.01.2019 признается только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Документальное оформление

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1, также формируется инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6. Если основное средство покупалось в магазине, то в акте по форме № ОС-1 в левой части, где указываются данные об организации-сдатчике, проставляются прочерки, а сам акт утверждается только руководителем организации-получателя.

Напомним, что с 1 января 2013 г. организации вправе использовать любые формы первичной учетной документации (как типовые, так и самостоятельно разработанные), содержащие обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" приобретение объектов основных средств отражается одним из двух вариантов:

  • Документ "Поступление основных средств" (документ "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Основные средства") с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 "Приобретение основных средств"):
  • для объектов, не требующих сборки, состоящих из одного элемента справочника "Основные средства", по которым нет дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием к учету и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете. Объекты ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. в налоговом учете списываются в расходы автоматически.
  • Документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Оборудование") с последующим вводом в эксплуатацию документом "Принятие к учету ОС" (стоимость формируется на счете 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств"), дополнительные расходы на приобретение основного средства отражаются документом "Поступление доп. расходов":
  • для объектов, которые вводятся в эксплуатацию не одновременно с приобретением;
  • для объектов, приобретение которых связано с дополнительными расходами (доставка, сборка, монтаж и т.п.);
  • для объектов, состоящих из нескольких номенклатурных позиций;
  • для объектов, у которых первоначальная стоимость и/или срок полезного использования не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.

Амортизация начисляется регламентной операцией "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца".

Внимание

С 01.01.2020 пятью годами ограничивается срок, не чаще которого налогоплательщик вправе сменить метод начисления амортизации с линейного на нелинейный и наоборот (ранее такое ограничение действовало только в отношении перехода с нелинейного метода на линейный) (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Пример

Организация ООО "Швейная фабрика" в марте 2020 года купила директору для работы ноутбук Apple MacBook Air13 стоимостью 90 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 15 000,00 руб.). В бухгалтерском учете купленный ноутбук признается амортизируемым имуществом и в том же месяце вводится в эксплуатацию. Амортизация начисляться ежемесячно с апреля 2020 года, срок полезного использования составляет 24 месяца. В налоговом учете стоимость ноутбука в полной сумме 75 000,00 руб. (без учета НДС) включается в состав материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию.

Выручка по основному виду деятельности в марте 2020 года составила 240 000 руб., в т.ч. НДС – 40 000,00 руб.

Предположим, что у организации не было других доходов и расходов в рассматриваемом периоде.

Организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

По учетной политике организации:

  • в бухгалтерском учете для признания актива основным средством установлен лимит 40 000 руб.;
  • в налоговом учете затраты на приобретение активов стоимостью 100 000 руб. и менее включаются в состав материальных расходов единовременно в полной сумме при вводе в эксплуатацию;
  • амортизация основных средств начисляется линейным способом.
Image for post
Image for post
Image for post

1. Учет поступления малоценного основного средства

Проверьте, что в программе установлены соответствующие настройки функциональности для учета основных средств:

  • Раздел: Главное – Функциональность.
  • На закладке ОС и НМА должен быть установлен флажок Основные средства.

1.1 Отражено поступление ноутбука

1.2 Введен в эксплуатацию ноутбук

1.3 Списана в расходы стоимость ноутбука в налоговом учете

1.4 Учтен входной НДС

Документ "Поступление основных средств", документ "Счет-фактура полученный" (рис. 1):

  • Раздел: ОС и НМАПоступление основных средств.
  • Кнопка Создать.
  • Заполните документ:
  • Укажите поставщика основного средства (поле Контрагент) и договор с ним, по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета и сроки расчетов с контрагентом.
  • В поле Способ отражения расходов по амортизации выберите способ с соответствующим счетом затрат или создайте новый.
  • Заполните поля Местонахождение ОС и МОЛ (после проведения документа данные будут записаны в справочник "Основные средства" для учета и отображения в печатных формах ОС-6 и ОС-1).
  • Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
  • В колонке Основное средство откройте справочник Основные средства и добавьте новый элемент (объект ОС) по кнопке Создать:
  • В поле Группа учета ОС выберите из списка подходящую группу (в примере "Офисное оборудование").
  • Заполните поля Наименование (используется как служебное) и Полное наименование (используется в печатных бланках).
  • Раскройте блок Классификация и укажите Код по ОКОФ, амортизационная группа будет заполнена автоматически (рис. 2).
  • Заполните Сведения для инвентарной карточки в одноименном блоке.
  • Остальные поля будут заполнены данными автоматически при проведении документа.
  • кнопка Записать и закрыть.
  • В соответствующих колонках укажите стоимость ОС, ставку НДС, счет учета ОС (01.01), счет амортизации (02.01), счет учета входного НДС (19.01) и срок службы ОС. Обратите внимание, что объекты ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. в налоговом учете списываются в расходы автоматически.
  • Если поставщик предоставил счет-фактуру, то укажите номер и дату в поле Счет-фактура №. При проведении документа будет автоматически создан документ Счет-фактура полученный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа поступления появится ссылка на него. Обратите внимание, что документ Счет-фактура полученный не формирует проводок, если приобретается основное средство. НДС при приобретении основного средства можно принять к вычету в общем порядке после принятия на учет на счет 08 (письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03-07-11/67999). Но для отражения суммы НДС к вычету при приобретении основных средств необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (рис. 4).
  • Кнопка Провести.
  • Для печати акта приема-передачи ОС-1 нажмите кнопку Печать и выберите "Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)".
  • Инвентарная карточка по форме ОС-6 формируется из справочника "Основные средства".
Image for post
Рис. 1
Image for post
Рис.2

По кнопке Дт\Кт посмотрите результат проведения документа (рис. 3):

Image for post
Рис. 3

1.5 Принят к вычету входной НДС

Документ "Формирование записей книги покупок" (рис. 4):

  • Раздел: ОперацииРегламентные операции по НДС.
  • Кнопка Создать, вид документа Формирование записей книги покупок.
  • В поле от установите дату окончания квартала.
  • Кнопка Заполнить документ (для заполнения всех закладок документа) или кнопка Заполнить на закладке Приобретенные ценности. Проверьте, что документ поступления ОС отражен в табличной части на закладке Приобретенные ценности.
  • Кнопка Провести.
Image for post
Рис. 4

По кнопке Дт\Кт посмотрите результат проведения документа (рис. 5):

Image for post
Рис. 5

2. Расчет налога на прибыль и признание отложенных налогов (март)

2.1 Начислен налог на прибыль в Федеральный бюджет

2.2 Начислен налог на прибыль в Региональный бюджет

Регламентная операция "Расчет налога на прибыль" выполняется в составе обработки "Закрытие месяца".

  • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия (март 2020)
  • Кнопка Выполнить закрытие месяца.
  • По ссылке с названием регламентной операции Расчет налога на прибыль выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 6):
  • Дт 99.02.Т Кт 68.04.1 – 3 750,00 руб. Исчислен налог на прибыль в Федеральный бюджет (Расчет: Прибыль в НУ (Выручка 200 000 руб. - Стоимость ноутбука 75 000,00 руб.) х 3% = 3 750,00 руб.)
  • Дт 99.02.Т Кт 68.04.1 – 21 250,0 руб. Исчислен налог на прибыль в Региональный бюджет (Расчет: Прибыль в НУ (Выручка 200 000 руб. - Стоимость ноутбука 75 000,00 руб.) х 17% = 21 250,00 руб.)
Image for post
Рис. 6

По ссылке с названием регламентной операции Расчет налога на прибыль (либо по кнопке Справки-расчеты) выберите Расчет налога на прибыль и сформируйте справку-расчет Расчет налога на прибыль с данными налогового учета (рис. 7).

Image for post
Рис.7

2.3 Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" выполняется в составе обработки "Закрытие месяца".

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 8).

Для анализа рассчитанной суммы отложенного налогового обязательства (ОНО) сформируйте справку-расчет Отложенный налог на прибыль (рис. 9). Для этого по ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 (или по кнопке Справки-расчеты) выберите Отложенный налог на прибыль.

В налоговом учете вся стоимость ноутбука учитывается в расходах в момент ввода в эксплуатацию. На разницу в стоимости (балансовой и налоговой) образуется временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО):

  • (75 000,00 (в БУ) - 0,00 (в НУ)) * 20% = 15 000,00

В следующих месяцах по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете и уменьшения за счет этого балансовой стоимости ноутбука ОНО будет уменьшаться.

Image for post
Рис.8
Image for post
Рис. 9

3. Начисление амортизации и уменьшение отложенных налогов (апрель)

3.1 Начислена амортизации в бухгалтерском учете

Регламентная операция "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца".

  • Раздел: ОперацииЗакрытие месяца.
  • Установите месяц закрытия (апрель 2020 г.)
  • Кнопка Выполнить закрытие месяца.
  • По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 10). Сумма начисленной амортизации 3 125,00 руб. = 75 000 руб. * 1/24 отражается в проводке в бухгалтерском учете в графе "Сумма". В налоговом учете данные не отражаются (т.к. вся стоимость учтена в расходах в марте 2020 г.).
Image for post
Рис. 10

3.2 Уменьшено отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" выполняется в составе обработки "Закрытие месяца" (рис. 11).

По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 11).

Для анализа суммы на которую уменьшается отложенное налоговое обязательство (ОНО), сформируйте справку-расчет Отложенный налог на прибыль (рис. 12). Для этого по ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 (или по кнопке Справки-расчеты) выберите Отложенный налог на прибыль.

Балансовая стоимость ноутбука по состоянию на 30.04.2020 уменьшилась на сумму амортизации за апрель и составляет 71 875,00 руб. (75 000 руб. первоначальная стоимость - 3 125,00 амортизация за апрель). Соответственно налогооблагаемая временная разница по состоянию на 30.04.2020 должна быть равна 71 875,00, исчисленное с нее ОНО 14 375,00 (71 875,00 * 20%). Уменьшение ОНО за апрель равно 625,00 руб. (15 000,00 - 14 375,00).

Таким же образом в части суммы ежемесячной амортизации будет уменьшаться ОНО за каждый последующий месяц в течение срока полезного использования до полного его погашения (в примере через 24 месяца после признания).

Image for post
Рис. 11
Image for post
Рис. 12

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора

Материал подготовлен с использованием системы 1С: ИТС Информационная система

33 просмотра
Добавить
Еще
Елена Сушонкова
В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.
Подписаться