Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

25 ноября 2019Читать 3 минуты

Должна ли организация предоставить инспекции деловую переписку с контрагентом?

Вопрос:

В рамках встречной налоговой проверки инспекция выставила требование о предоставлении деловой переписки с покупателем и поставщиками. Правомерно ли это? Какая ответственность наступит за непредоставление или частичное предоставление указанных сведений?

Ответ:

Если налоговый орган запросил у организации переписку с проверяемым контрагентом, она не вправе отказаться от ее предоставления. Однако требование инспекции можно обжаловать, если в переписке нет сведений о финансово-хозяйственной деятельности контрагента.

Обоснован такой вывод следующим.

Инспекция во время проверки налогоплательщика может истребовать у его контрагентов документы или информацию, касающуюся еятельности такого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). За отказ от предоставления документов организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 126 НК РФ.

В НК РФ нет ограничений в отношении документов, которые налоговый орган может запросить у контрагентов налогоплательщика при проведении встречной налоговой проверки. По мнению Минфина России, у налогоплательщика можно запросить любые документы, даже не предусмотренные налоговым законодательством или законодательством о бухгалтерском учете (см. письма от 14.10.2013 № 03-06-06-01/42704, от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336).

Заметим, что арбитражные суды в этом случае поддерживают налоговые органы. По их мнению, инспектор сам может определять круг обстоятельств, устанавливаемых при помощи истребованных документов, а также отношение этих документов к налогоплательщику. Обосновывать связь истребованных документов с проверкой проверяющие не обязаны (постановления АС Поволжского округа от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018, АС Московского округа от 13.09.2018 № Ф05-14465/2018 по делу № А40-39081/2018).

Однако если истребуемые документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика и содержащаяся в них информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств, неисполнение такого требования не влечет ответственности. Такой вывод содержится в определении ВАС РФ от 15.10.2013 № ВАС-14062/13. Если, по мнению налогоплательщика, в деловой переписке нет сведений, относящихся к проверке, он может обжаловать требование о представлении документов. При этом до вынесения решения по жалобе переписку все-таки придется представить, поскольку обжалование не приостанавливает требование.

ИФНС вправе запросить любую информацию о контрагенте.

Документ

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018 по делу № А24-6927/2017

Комментарий

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). При этом перечень запрашиваемой информации и документов не ограничен только теми, которые по правилам НК РФ являются основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Поэтому предметом запроса, который направляется контрагентам проверяемого налогоплательщика, может быть любая информация и любые документы, в т.ч. не связанные напрямую с подтверждением правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Соответственно, отказ от представления документов или информации по вышеуказанным мотивам образует состав правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, и наказывается штрафом на сумму 10 тыс. рублей (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.07.2018 № Ф03-2969/2018 по делу № А24-6927/2017).

Как не платить штраф за непредставление документов по требованию ИФНС?

Документ

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.05.2018 № Ф05-5242/2018 по делу № А40-76506/2017

Комментарий

Организацию, которая не представит по запросу налоговиков необходимые для проверки документы, ожидает штраф. При этом размер штрафа незначительный – 200 рублей, но начисляется он за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). В рамках выездных проверок инспекции могут истребовать у контрагентов проверяемого значительное количество документов, тогда сумма штрафа возрастает.

Именно так произошло в деле, рассмотренном Арбитражным судом Московского округа: организация не исполнила требование о предоставлении 6 265 документов и получила штраф в 1,2 млн рублей. При этом причина непредставления документов, по мнению налогоплательщика, была вполне уважительная – документы у него отсутствовали, в т.ч. из-за пожара.

Однако суд штраф не отменил. Действительно, наказать налогоплательщика за непредставление документов, которых у него нет, нельзя, но только в двух случаях:

документы отсутствуют по объективным причинам, а не просто утеряны по небрежности или халатности;
факт утраты документов по объективным причинам (в результате пожара, хищения и т.п.) должен быть подтвержден налогоплательщиком документально.

В рассматриваемом случае организация второе условие не выполнила: она не подтвердила факт утраты запрашиваемых документов. Поэтому оснований для отмены штрафа нет (постановление от 07.05.2018 № Ф05-5242/2018 по делу № А40-76506/2017).