Елена Сушонкова

В этом блоге можно узнать много интересного по бухучету и налогообложению от профессионального аудитора и преподавателя.

21 февраля 2020Читать 1 минуту

Все о счетах фактурах: наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны следующие данные об организации-продавце:

- наименование (строка 2);

- адрес (строка 2а);

- ИНН и КПП (строка 2б).

Наименование организации-продавца должно соответствовать указанному в учредительных документах, адрес - приведенному в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица (пп. "в", "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

При этом в строке 2 можно указать полное или сокращенное наименование продавца (пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Например, можно указать "Общество с ограниченной ответственностью "Омега" (полное наименование) или "ООО "Омега" (сокращенное наименование).

В то же время, если вы укажете одновременно и полное, и сокращенное наименования, это не будет препятствовать получению вычета по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 02.05.2012 N 03-07-11/130, если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. На наш взгляд, идентифицировать заказчика налоговый орган может и по другим признакам - по адресу и ИНН/КПП.

Организация, имеющая обособленные подразделения, заполняет счет-фактуру в разделе наименование организации, учитывая следующую позицию законодательных органов.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, должно быть указано наименование организации-продавца (налогоплательщика). Ранее аналогичные разъяснения давали ФНС России, УФНС России по г. Москве. Есть судебные акты, в которых выражена аналогичная точка зрения.

В то же время есть судебные акты, в которых признается правомерным указание в счете-фактуре в качестве продавца филиала организации.

Мнение, когда в счете-фактуре в качестве продавца указывается наименование головной организации.

Указание в качестве продавца наименования обособленного подразделения может послужить основанием для отказа в вычете НДС:

- Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06; Письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-09/03; (Финансовое ведомство, ссылаясь на Правила заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), разъяснило, что в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, должно быть указано наименование организации-продавца (налогоплательщика);

- Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-07-09/36; Письмо Минфина России от 23.05.2011 N 03-07-09/12; Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/310; Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47; Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/43; Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/43; Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15; Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114; Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08; Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года" (с изм. от 23.10.2006) (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость); Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391 (Министерство разъясняет, что в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, должно быть указано наименование организации-продавца (налогоплательщика));

- Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2009 N КА-А40/13343-08 по делу N А40-36911/08-118-125 (Суд пришел к выводу, что выставление филиалом счетов-фактур от имени головной организации не противоречит действующему законодательству);

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 N А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09 по делу N А33-3064/08 (Определением ВАС РФ от 24.08.2009 N ВАС-8045/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1 по делу N А19-9501/06-43 (Определением ВАС РФ от 11.04.2007 N 3790/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд разъяснил, что плательщиками НДС признаются организации. Обособленные подразделения организации плательщиками налога не являются. Следовательно, счета-фактуры, в которых указаны наименование и адрес обособленного подразделения, а не наименование и юридический адрес организации-налогоплательщика, составлены с нарушением ст. 169 НК РФ и не являются основанием для принятия сумм НДС к вычету).

Мнение законодательных органов, когда указание в счете-фактуре наименования обособленного подразделения в качестве продавца не является основанием для отказа в вычете НДС:

- Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2013 по делу N А54-5176/2012 (Суд указал, что законодательство о налогах и сборах не препятствует возмещению из бюджета налога, фактически уплаченного по тем счетам-фактурам, в которых в качестве продавца указан филиал иностранной организации. В обоснование данной позиции суд сослался на позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 15.02.2005 N 93-О, согласно которой в счетах-фактурах должны быть указаны сведения, позволяющие оценить правомерность вычетов и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением НДС.);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3526/2008 по делу N А32-21024/2007-3/399 (Определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14211/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд отметил, что указание в счете-фактуре филиала в качестве продавца не является основанием для признания сведений о продавце недостоверными).

Что касается наименования покупателя, имеющего обособленные подразделения, то законодательная практика такова.

Согласно позиции Минфина России в строке 6 "Покупатель" счета-фактуры, выставленного обособленному подразделению организации по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, указывается наименование покупателя - головной организации. Есть судебный акт, в котором выражена аналогичная точка зрения:

- Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719 (Разъясняется, что в случае доставки товаров обособленному подразделению организации-покупателя в строке 6 "Покупатель" счета-фактуры указываются данные головной организации.);

- Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55 (Разъяснено, что, если организация приобретает товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения, счета-фактуры нужно выписывать на имя организации.);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 по делу N А63-675/2008-С4-17 (Суд отметил, что счет-фактура, в котором в качестве покупателя указано наименование юридического лица, а не филиала, является оформленным надлежащим образом).

Адрес продавца можно указать в иной последовательности слов, чем предусмотрено ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

В Письме Минфина России от 23.11.2018 N 03-07-11/84720 указывалось, что указание адреса продавца с указанием слов в иной последовательности, чем предусмотрено ЕГРЮЛ или ЕГРИП, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка и, соответственно, не препятствует принятию к вычету налога на добавленную стоимость по данному счету-фактуре покупателем.

Адрес продавца можно указать с сокращениями.

При этом указание неточного индекса, сокращение наименования субъекта РФ, слов "проспект", "дом", проставление между названием улицы и номером дома запятой в строке об адресе продавца и т.д. не лишает покупателя права на вычет НДС. Главное, чтобы ИНН продавца был отражен верно (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Арбитражные суды в отношении индекса в счете-фактуре полагают, что его отсутствие не нарушает требования п. 5 ст. 169 НК РФ, а ошибки при указании индекса носят формальный и устранимый характер.

Министерство Финансов РФ в письме от 9 ноября 2017 г. N 03-07-14/73658 отмечает, что «…в вышеуказанных строках счета-фактуры, составляемых индивидуальным предпринимателем или в адрес индивидуального предпринимателя, указывается адрес, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке».

Минфин подсказал, как узнать адрес предпринимателя для заполнения счета-фактуры (Письмо Минфина России от 14.11.2017 N 03-07-14/74813, Письмо Минфина России от 09.11.2017 N 03-07-14/73658).

Сведения из ЕГРИП вправе получить физическое лицо, обратившись в любой уполномоченный налоговый орган.

После 01.10.2017 года в законодательной практике сложилась следующая позиция в отношении указания адреса в счетах-фактурах адреса.

Реквизиты адреса безопаснее писать именно так, как они указаны в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. При этом можно не обращать внимания, если в реестре адрес написан необычно, например, когда в ЕГРЮЛ в адресе есть сокращения и при написании использованы то заглавные, то прописные буквы. Минфин сообщал, что такой счет-фактуру не забракуют (Письмо Минфина России от 11.10.2017 N 03-07-09/66329).

Сокращение некоторых реквизитов не будет нарушением. Например, можно сокращать слова "город", "улица", "дом", "офис" до "г.", "ул.", "д.", "оф."(Письмо Минфина России от 08.11.2017 N 03-07-09/73536).

Ничего страшного не будет в использовании строчных букв вместо заглавных. Пример - "ул. Большая Дмитровка" вместо "ул. ДМИТРОВКА Б." (Письмо Минфина России от 08.11.2017 N 03-07-09/73538).

Адрес можно дополнять определенной информацией. Минфин не против указания адресов со словами "Российская Федерация", "Россия" и "РФ" (Письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-09/75380).

Некоторые реквизиты адреса можно не писать. Ведомство не запрещаетисключать из адреса продавца названия муниципального района, который упразднили (Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 03-07-09/84086).

Фактический адрес продавца или покупателя можно внести в дополнительные строки счета-фактуры. Минфин предложил так делать, когда фактический и юридический адреса различаются (Письмо Минфина России от 21.12.2017 N 03-07-09/85517).

В строках 2а и 6а «Адрес» счета-фактуры указываются адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, и адрес места жительства ИП, указанный в ЕГРИП, а в строках 2а и 3а «Адрес» корректировочного счета-фактуры - места нахождения продавца и покупателя, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура (Письмо Минфина РФ № 03-07-09/709 от 12.01.2018).

Минфин считает, что в строках 2а и 6а допустимо указать адреса из ЕГРЮЛ или ЕГРИП без перечисленных слов. Принять НДС к вычету по такому счету-фактуре можно. (Документ: Письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-07-09/6850).

На практике случается ситуация, когда организация меняет юридический адрес. После этого события было обнаружено, что организация при выставлении счета-фактуры на отгрузку товаров допустила ошибку в наименовании отгруженного товара, которая помешает налоговым органам идентифицировать его. В связи с этим возникла необходимость составить исправленный счет-фактуру. Какой адрес организации необходимо отразить в исправленном счете-фактуре в таком случае?

Ответ следующий: если организация сменила адрес после того, как выставила счет-фактуру на отгрузку, в котором допущена ошибка в наименовании отгруженного товара, то в новом исправленном счете-фактуре нужно указывать новый адрес организации.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибка в наименовании отгруженного товара подлежит исправлению.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 169 НК РФ).

В п. 7 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) предусмотрено, что в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

Отметим, что вносить исправления в счета-фактуры (в том числе корректировочные) нужно, только если в них обнаружены ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость, налоговую ставку, сумму НДС.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Прочие показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением N 1137.

Таким образом, по нашему мнению, в новом исправленном счете-фактуре нужно указывать новый адрес организации.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адреса налогоплательщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли применить вычет, если в счете-фактуре не указан адрес покупателя?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Есть судебные акты, в которых суды отметили, что счета-фактуры, в которых не указаны адреса налогоплательщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя, составлены с нарушением ст. 169 НК РФ, а значит, не являются основанием для применения вычета.

В то же время есть судебные акты, в которых ФАС признавали право на вычет по счету-фактуре, несмотря на то что в этом счете-фактуре не был указан адрес покупателя. В одном случае суд отметил, что данное нарушение является несущественным, а оплата и получение товара по счету-фактуре доказаны. В другом акте суд также указал, что нарушение не является существенным, а налоговый орган имел возможность установить оплату по представленному счету-фактуре, поскольку проводил выездную проверку.

В счете-фактуре должен быть указан адрес покупателя:

- Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2 по делу N А76-27106/08-44-86 (Суд указал, что счета-фактуры, в которых не указаны адрес и ИНН покупателя, составлены с нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ, что является основанием для отказа в вычете. Суд разъяснил, что данные обстоятельства не позволяют достаточным, неопровержимым образом идентифицировать покупателя. Такой дефект счета-фактуры нельзя признать формальным. При этом в рассматриваемом деле заявитель не представил в материалы дела исправленный счет-фактуру.);

-Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2008 по делу N А65-6062/2008 (Определением ВАС РФ от 01.04.2009 N ВАС-3147/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд признал правомерным отказ налогоплательщику в вычете НДС, так как счета-фактуры были составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ.);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 по делу N А72-7269/06-6/293 (Суд отметил, что отсутствие адреса покупателя является нарушением заполнения счета-фактуры. Кроме того, налогоплательщик не устранил данное нарушение. Также были выявлены и иные дефекты заполнения счетов-фактур).

В счете-фактуре можно не указывать адрес покупателя:

- Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2011 N КА-А40/2549-11 по делу N А40-160091/09-142-1315 (Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре адреса налогоплательщика не является основанием для отказа в вычете. При этом после ознакомления с результатами проверки общество исправило данные нарушения и представило в материалы дела надлежащим образом оформленные счета-фактуры);

- Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2011 по делу N А35-7442/2008, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2006 N Ф04-3355/2006(23331-А81-25) по делу N А81-3999/05, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 по делу N А55-169/06 (Определением ВАС РФ от 09.02.2007 N 730/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд подтвердил, что неуказание поставщиком адреса покупателя является несущественным нарушением, которое не может служить основанием для отказа в возмещении НДС покупателю, поскольку оплата и получение товара по данному счету-фактуре доказаны);

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2006 N Ф04-9938/2005(19052-А70-23) (Суд указал, что не является существенным нарушением отсутствие в счетах-фактурах адреса, ИНН покупателя. Налоговый орган проводил выездную проверку и имел возможность установить фактическую оплату указанных счетов-фактур с учетом НДС.);

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2010 по делу N А56-55329/2008 (Суд подтвердил, что неуказание адреса покупателя в счетах-фактурах не является основанием для отказа покупателю в вычетах, поскольку не влечет трудностей в идентификации покупателя.)

Есть судебные акты, согласно которым индекс не является обязательным реквизитом адреса, который нужно указывать в счете-фактуре. Отсутствие индекса не нарушает положения ст. 169 НК РФ:

- Письмо Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449 (Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, если такие ошибки не препятствуют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.);

- Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2009 N КА-А40/3582-09 по делу N А40-62442/08-129-256; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2007 N А33-10458/06-Ф02-8409/07 по делу N А33-10458/06; Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2007, 11.01.2007 N КА-А40/13018-06 по делу N А40-9833/06-114-47 (Суд признал правомерным применение организацией налоговых вычетов, отметив, в частности, что отсутствие в счете-фактуре индекса не является нарушением ст. 169 НК РФ.);

- Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10 по делу N А40-65277/09-90-345 (Суд указал, что технические ошибки в отражении почтового индекса носят формальный и устранимый характер, поэтому не препятствуют получению вычета).

Есть судебные акты, в соответствии с которыми указание в счете-фактуре в качестве адреса только названия города не является нарушением и не препятствует применению вычета:

- Письмо Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449(Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, если такие ошибки не препятствуют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю);

- Постановление ФАС Центрального округа от 19.08.2009 по делу N А64-1306/08-13 (Определением ВАС РФ от 14.12.2009 N ВАС-15811/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд пришел к следующему выводу: инспекция неправомерно отказала обществу в вычете на том основании, что в счете-фактуре в качестве адреса указан только город, без названия улицы и номера дома. Суд указал, что эти недостатки устранимы, не являются существенными и не повлияли на реальность совершенных сделок. Кроме того, налогоплательщик представил в инспекцию исправленные счета-фактуры);

- Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2006, 04.10.2006 N КА-А40/9333-06 по делу N А40-72086/05-114-611 (Суд посчитал, что счет-фактура, в котором в качестве адреса грузоотправителя указан только город, может служить основанием для применения вычета, поскольку и в свидетельстве о постановке на учет адрес этого лица указан так же. Налоговая инспекция не представила доказательств наличия иного адреса грузоотправителя.);

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 N Ф04-97/2007(30904-А03-34) по делу N А03-3208/2006-31 (Определением ВАС РФ от 23.05.2007 N 5782/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд пришел к следующему выводу: нарушения, допущенные при составлении счетов-фактур (указание неполного адреса продавца: отсутствуют улица и номер дома), являются устранимыми, несущественными и не влияют на сам факт реальности осуществления сделки, а следовательно, и на возможность получить налоговый вычет, предусмотренный ст. 171 НК РФ.);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2006 по делу N А55-32730/2005 (Суд указал, что такое обстоятельство, как указание в графе "Адрес грузоотправителя" только города, в то время как фактический адрес поставщика налогоплательщика включал в себя также название области и номер микрорайона, не является основанием для отказа в вычете).

Есть судебные акты, в которых говорится о возможности применения вычета в том случае, если в счете-фактуре указан адрес, не содержащий наименования города:

- Письмо Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449 (Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Примечание. Вывод, содержащийся в данном документе, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.);

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2007 по делу N А05-12329/2006-13 (Суд установил, что в счете-фактуре указаны только название улицы и номер дома. При этом название города четко просматривается на оттиске печати организации. Кроме того, полный адрес продавца приведен в актах приемки-передачи недвижимого имущества, которые были представлены налоговому органу. Таким образом, отказ в применении вычета по данному основанию неправомерен.);

- Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.12.2005 N Ф03-А73/05-2/3885 (Суд посчитал, что не является основанием для отказа в вычете отсутствие в счете-фактуре сведений о городе, в котором расположен покупатель, и ИНН покупателя. Поскольку все поставщики и сам покупатель находятся в одном населенном пункте и состоят на учете в одном налоговом органе, являются действующими и уплачивают налог в бюджет, отказ носит формальный характер).

Есть судебные акты, подтверждающие, что неуказание или неверное указание номера дома, корпуса и номера занимаемого помещения не является основанием для отказа в вычете:

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 по делу N А44-2943/2012 (Суд отклонил довод налогового органа о том, что в счетах-фактурах неправильно указан номер дома, по которому контрагент зарегистрирован в ЕГРЮЛ. Суд отметил, что в счетах-фактурах содержатся ИНН контрагента и иные реквизиты, предусмотренные ст. 169 НК РФ. Неправильное указание номера дома можно расценить как описку при заполнении счетов-фактур.);

- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 по делу N А53-20754/2008 (Суд отклонил довод инспекции о составлении счетов-фактур с нарушением ввиду неуказания номера офиса контрагента. Неуказание номера офиса при отражении в счете-фактуре названия города, улицы и номера дома, а также ИНН и КПП поставщика не является нарушением порядка заполнения счетов-фактур. Кроме того, представленные сведения о контрагенте достаточны для его идентификации.);

- Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А41/8079-09 по делу N А41-25041/08 (Суд указал, что не является основанием для отказа в вычете тот факт, что номер дома покупателя в счете-фактуре не соответствует номеру дома, указанному в учредительных документах. Налогоплательщик подтвердил право на вычет надлежащими документами, кроме того, представил исправленные счета-фактуры.);

- Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2009 N КА-А40/1795-09 по делу N А40-41714/08-151-151 (Суд указал, что неточное указание адреса (отсутствие номера корпуса дома) не является существенным нарушением порядка заполнения счетов-фактур и не может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС.);

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 по делу N А52-1398/2011 (Суд указал, что отсутствие в выставленном обществу счете-фактуре номера помещения продавца не является основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС. Остальные реквизиты позволяют налоговому органу идентифицировать контрагента.);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу N А65-26373/07 (Определением ВАС РФ от 05.11.2009 N ВАС-14220/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд разъяснил, что неверное указание в счетах-фактурах номера корпуса не является достаточным доказательством недобросовестности общества. Данная ошибка не относится к неустранимым недостаткам в оформлении счетов-фактур, исключающих принятие НДС к вычету.);

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 N Ф04-2042/2008(2433-А81-34) по делу N А81-1557/2007 (Суд пришел к выводу, что ошибочное указание одной цифры в трехзначном номере дома при отражении адреса продавца само по себе не свидетельствует о том, что вычет применен неправомерно.);

- Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4466 по делу N А51-9924/06-25-277А (Суд указал, что, если в счете-фактуре не указан номер офиса, это не является безусловным основанием для отказа в возмещении НДС, так как в ходе камеральной проверки инспекция могла устранить этот недостаток в соответствии с требованием ст. 88 НК РФ.);

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2006 по делу N А56-26381/2005 (Налоговый орган ссылался на неверное указание адреса, поскольку он был уточнен лишь до дома (без указания номера дома и номера, занимаемого в нем помещения). Суд указал, что инспекция должна была известить об этой ошибке общество, чего она не сделала. Рассмотрев и иные обстоятельства дела, суд не нашел оснований для отказа в вычете.);

- Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2006 по делу N А08-601/05-9 (Суд указал, что неверное указание в счете-фактуре номера дома (49 вместо 47) при правильном указании ИНН не может служить основанием для отказа в применении вычета.);

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 N А33-10394/07-Ф02-1274/08 по делу N А33-10394/07 (Суд отметил, что неверное указание одной цифры (либо отсутствие номера офиса) в адресе покупателя является опечаткой и не препятствует его идентификации и возможности проверки реальности сделок).

Есть судебные акты, согласно которым указание в счете-фактуре номера строения через дробь не является основанием для отказа в вычете:

- Письмо Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449 (Финансовое ведомство указало, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС, если они не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Примечание. Вывод, содержащийся в данном документе, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.);

- Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 N КА-А41/6141-09 по делу N А41-17407/08; Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 N КА-А41/1217-09 по делу N А41-11746/08 (Суд отклонил довод инспекции о том, что счета-фактуры составлены с нарушением, поскольку в адресе налогоплательщика номер строения указан через дробь, а необходимо указывать "стр." и номер. Суд разъяснил, что действующее законодательство не запрещает указывать номер строения через дробь и данный способ указания адреса в счетах-фактурах сам по себе не свидетельствует о нарушении положений ст. 169 НК РФ).

Иногда на практике возникает вопрос, является ли нарушением указание в счете-фактуре в качестве адреса продавца (покупателя) абонентского ящика?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Есть судебные акты и работы авторов, согласно которым указание в счете-фактуре абонентского ящика в качестве адреса продавца (покупателя) является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ.

Противоположная позиция заключается в том, что в счете-фактуре в качестве адреса продавца (покупателя) можно указывать абонентский ящик. Этот подход подтверждается судебными актами.

Указание в счете-фактуре абонентского ящика в качестве адреса является нарушением:

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2008 N А19-13134/07-24-Ф02-2627/08 по делу N А19-13134/07-24; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.11.2006 N А19-12431/06-44-Ф02-5749/06-С1 по делу N А19-12431/06-44; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2006 N А19-17134/05-52-Ф02-976/06-С1 по делу N А19-17134/05-52 (Суд указал, что абонентский ящик не является местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации. Таким образом, представленные счета-фактуры не соответствуют требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и не могут считаться основанием для принятия налога к вычету).

Абонентский ящик можно указывать в качестве адреса в счете-фактуре:

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А05-8773/2008 (Определением ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-13307/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд указал, что ст. 169 НК РФ не определяет, какой именно адрес продавца или покупателя должен быть указан в счете-фактуре (юридический, фактический, почтовый). ФАС признал правомерным отражение абонентского ящика в счете-фактуре в качестве адреса поставщика или перевозчика.);

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А21-5841/04-С1 (Суд пришел к выводу о том, что указание в счете-фактуре почтового адреса продавца и грузоотправителя в виде абонентского ящика не является нарушением ст. 169 НК РФ).

Если организация покупатель имеет обособленное подразделение, то законодатель имеет разные позиции указания его адреса.

Минфин России разъяснил, что в счете-фактуре, выставленном обособленному подразделению, должен быть указан адрес организации-покупателя.

В письме Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719 разъясняется, что при доставке товаров обособленному подразделению в строке 6а "Адрес" счета-фактуры указываются данные головной организации.

Противоположная позиция, выраженная в судебном акте, заключается в том, что не является нарушением указание в счете-фактуре адреса филиала:

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2004 N Ф04/2578-1052/А27-2004 (Суд указал, что нормы ст. 169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому указание в счете-фактуре адреса филиала, являющегося грузополучателем, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом).

В строке 2б счета-фактуры продавец должен указать свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) (пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

ИНН и КПП присваиваются организации при постановке на налоговый учет (п. п. 3, 6, пп. 1 п. 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@). Поэтому ИНН и КПП организации-продавца следует отразить в строке 2б счета-фактуры в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет.

Если организация реализует товары (работы, услуги, имущественные права) через свое обособленное подразделение, в строке 2б указывается КПП по месту нахождения такого подразделения.

Если ИНН и КПП не указаны или указаны неверно, для продавца это не влечет налоговых последствий. Однако данное обстоятельство может стать препятствием для применения вычета НДС у покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок в заполнении следует обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение российской организации, отражаются следующие сведения.

В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В строке 2а указывается адрес, содержащийся в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения организации (пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В строке 2б указываются ИНН организации и КПП обособленного подразделения (пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 30.05.2016 N 03-07-09/31053, 03.06.2014 N 03-07-15/26524, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ (размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами")).

Заметим, КПП продавца не является обязательным реквизитом счета-фактуры: п. 5 ст. 169 НК РФ этого не требует. А если требования п. 5 ст. 169 НК РФ не нарушены и счет-фактура подписан в соответствии с правилами п. 6 ст. 169 НК РФ, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Это следует из положений п. 2 ст. 169 НК РФ.

В строке 3 счета-фактуры, выставленного при реализации товаров, указываются наименование обособленного подразделения (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).

Минфин России также отмечает, что строку 3 можно заполнить на основании аналогичного показателя товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо от 04.07.2012 N 03-07-14/61).

Минфин России, со ссылкой на Правила заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), указал, что в случае реализации товаров через обособленные подразделения организации в строке 2б счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения(Письмо Минфина России от 30.05.2016 N 03-07-09/31053; Письмо Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524; Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61; Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35; Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32; Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06; Письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-09/03; Письмо ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/21730@; Письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).

Организации, состоящие на налоговом учете по нескольким основаниям - по месту нахождения организации и в качестве крупнейших налогоплательщиков, в счетах-фактурах (платежных документах, декларациях по НДС) должны указывать КПП, присвоенный в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В письме Минфина России от 20.08.2015 N 03-07-09/49236 разъясняется, что в соответствии с Особенностями постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (утв. Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н) Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам выдает Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (далее - Уведомление). В нем указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). Для проведения налогового контроля, а также в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию. Поскольку декларация по НДС представляется крупнейшими налогоплательщиками по месту постановки на учет в качестве таковых, в данной декларации указывается КПП, содержащийся в Уведомлении.

Таким образом, в целях обеспечения эффективности администрирования НДС крупнейшему налогоплательщику при заполнении счетов-фактур также следует указывать КПП, содержащийся в Уведомлении и налоговой декларации по НДС.

В письме ФНС России от 07.09.2015 N ГД-4-3/15640@ указано, что если налогоплательщик состоит на учете в налоговых органах по нескольким основаниям, то в целях исчисления НДС необходимо учитывать следующее. Так как налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиками в инспекцию по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, то в данной декларации указывается КПП, содержащийся в Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Отмечено, что в Письме Минфина России от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96 рекомендуется крупнейшему налогоплательщику в первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах указывать КПП, содержащийся в Уведомлении и налоговой декларации по НДС.

В то же время, если в счете-фактуре указан КПП по месту нахождения организации, то следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В письме ФНС России от 13.08.2015 N АС-4-2/14242 указывается, что при заполнении крупнейшими налогоплательщиками титульного листа налоговых деклараций по налогам, администрируемым инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам, и в платежных поручения на уплату таких налогов необходимо указывать реквизиты (КПП, наименование и код налогового органа) в соответствии с Уведомлением о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Финансовое ведомство в письме Минфина России от 22.10.2008 N 03-07-09/33 разъясняет, что налогоплательщики, состоящие на налоговом учете в качестве крупнейших, в счета-фактуры (платежные документы, декларации) заносят тот КПП, который указан в Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержат: письмо Минфина России от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96 и письмо ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278.

На практике возникает следующий вопрос: ИП является плательщиком НДС и отгружает покупателю товар по договору купли-продажи. Контрагент просит ИП в счете-фактуре указать свой ОГРНИП. В каких строках можно это сделать, если форма счет-фактуры не предусматривает отражение этих данных в составе реквизитов?

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав или получении предоплаты в счет будущих поставок.

Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен подпунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ и в нем не предусмотрено отражение ОГРНИП индивидуального предпринимателя.

Письмо Минфина России от 04.09.2013 N 07-01-12/36332 указывает, что, по заключению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации. Данный порядок подписания счетов-фактур, выставляемых индивидуальным предпринимателем, установлен также п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Однако, письмом Минфина России от 24.11.2015 N 03-07-09/68169 отмечается, что в соответствии с пунктом 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры. Дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренной формой счета-фактуры подписи индивидуального предпринимателя.

Таким образом, ИП в счете-фактуре может указать свой ОГРНИП в дополнительной строке после подписи индивидуального предпринимателя.

ФНС РФ также рассматривал вопрос о заполнении строки 6б счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) обособленному подразделению организации.

В своем письме от 29 октября 2019 г. N ЕД-4-15/22062@ он отмечал следующее:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение от 16.08.2019 по вопросу применения формата счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) обособленному подразделению покупателя, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. При этом специальных требований в отношении заполнения полей электронного счета-фактуры законодательством не установлено.
В соответствии с подпунктом «л» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137), в строке 6б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Письмо Минфина России N 03-07-09/25719 имеет дату 04.05.2016, а не 04.05.2019.
Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации в случае реализации товаров обособленному подразделению организации по строке 6б счета-фактуры «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП обособленного подразделения покупателя. Аналогичные разъяснения применяются в отношении продавца (письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-07-09/30038, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 26.02.2016 N 03-07-09/11029, от 04.05.2019 N 03-07-09/25719).
Одновременно сообщаем, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.